第二章会计核算基础

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1、第二章会计核算基础【本章导读】本章围绕会计核算的基本前提和会计信息质量要求，阐述了设置会计科目和账户这一会计核算方法、借贷记账法复式记账的基本原理，将为设置会计科目和建账以及进一步加深对复式记账原理的理解和进行会计核算打下了坚实的基础。第一节会计核算的基本前提—＞会计核算的基本前提会计作为一种管理活动，总是在一定的时空环境下进行的，而会计实务中存在诸多不确定因索，因此，会计人员在进行会计核算时往往要运川判断和估计。为了正常进行会计核算，会计人员有必要对会计核算所处的环境及条件作出合理的推断。会计核算的基本前提,乂称为会计基木假设，通常是指会计核算中对某些难以确切界定的，但

2、对会计工作有重大影响的问题，根据一般的正常情况所作的合理推断。我国会计准则屮提出的会计假设与西方国家提出的会计假设是基本一致的，主要有：（一）会计主体会计主体也称为会计个体、会计实体。是指会计核算服务的对彖，是从空间上对会计核算范围所作的界定。会计主体的概念有这样的涵义：凡是独立组织会计工作，独立计算盈亏,独立编制财务报表的经济单位，都是会计主体。在会计处理中，必须假定会计主体与所有权的拥有者是相互独立的。凡是作为会计主体的企业、单位，都应独立组织会计工作，全而、完整地反映木企业、本单位的财务状况和经营成果。对丁•各种经济业务和经济关系，都应从木企业、木单位的角度，而不是

3、从所有者或职工的角度来处理。会计主体可以是法人组织,如公司制企业、行政事业单位，也可以是非法人组织，如合伙企业、个人独资企业、企业内部独立核算的车间或分厂等。会计主体基本假设是持续经营、会计分期和其他会计核算的基础，因为，如果不划定会计的空间范围，则会计核算工作就无法进行，指导会计核算工作的有关要求也就失去了存在的意义。（二）持续经营持续经营是指会计主体的生产经营活动将按照既定的目标持续不断地进行下去，在可预见的将來不会而临破产和清算，直到实现了它的讣划和受托的责任为止。持续经营是从时间上对会计核算范围所作的界定。金业、单位的经营活动是否持续进行，在会计处理上应当有不同的

4、处理方法。例如，企业因破产而关闭清理，或是因其他原因而停业或改组合并，其财产物资的计价、费用的摊销，债权、债务的结算、淸偿，都与止常经营的处理方法有所不同,为了使企业、单位的会计处理能够前后一致，保持会计资料的可比性，在一般情况下，必须假定企业、单位的经营活动，都将无限期地持续进行。只有在正式确定不再继续经营吋，方能改变原来的会计处理办法。会计核算所使用的一系列方法和遵循的有关要求都是建立在会计主体持续经营的基础Z上的。例如，只有在持续经营的假设下，企业的资产和负债才区分为流动的和非流动的；企业对收入、费用的确认才能采用权责发牛制；企业才有必耍确立会计分期假设和配比，划分

5、收益性支出和资本性支岀、历史成本等会计确认与计量要求。（三）会计期间会计期间乂称会计分期，是指会计主体持续不断的生产经营过程划分为若干期I'可，分期结算账目和编制财务会计报告。在一般情况下，企业、单位的经济活动都是连续不断地进行的。会计对经济活动的反映和监督，同样也是连续进行的。但为了对企业、单位的经济活动和经莒成果进行分析考核，必须假定经济活动可分割为时间单位。即在会计核算上将连续不断的经济活动过程，人为地划分为各个固定的时间单位，以便计算一定时期内的收入和支出，确定财务成果，并编制财务报表。这种按时间划分的固定的时间单位，称为会计期间。会计期间通常有年度、季度和月份。

6、其屮，会计年度是最重要的会计期间。在一个会计年度内，各项收入和支岀，在会计资料上都要累计地加以反映，财务成果也要汇总计算。年度、季度、月份的起始日期采用公历日期。在我国，企业、单位一般将1月1H—12月31H作为一个会计年度，即和H历年度一致。（四）货币计量货币讣量是指会计主体在会计核算中以货币作为计量单位，确认、计量和报告会计主体的经济活动。企业对于经济业务的反映、记录，必须以货币作为统一的计量单位。会计资料屮所提供的右关财产、物资，以及代表一定数量财产物资的债权、债务，收入费川的数额,都是用货币来表示其价值的。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币

7、，但编制的财务报表应当折算为人民币反映。境外企业向国内有关部门编报财务报表,应当折算为人民币反映。综上所述，会计基本假设虽然是人为确定的，但完全是出于客观的需要，有充分的客观必然性。否则，会计核算工作就无法进行。这四项假设缺一不可，既有联系也有区别，共同为会计核算工作的开展奠定了基础。二、会计基础会计棊础是进行会计处理时，以何种标准确认、计量和报告会计要素的棊础。会计棊础有权责发牛制和收付实现制两种。根据《企业会计准则——基本准则》的规定，我国企业会计的确认、计量和报告以权责发主制为基础。企业收入和费用的发生都会引起现金流动，