計算機審計模式研究述評

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1、計算機審計模式研究述評摘要：信息時代審計環境的變化必然促進手工審計模式向計算機審計模式過渡，這需要研究計算機審計模式理論。當前計算機審計無論實在理論研究還是實務上的研究都嚴重不足，計算機審計模式的研究更是很少。本文綜合國外的相關研究文獻，分析瞭計算機審計模式研究的特點及不足，以期為計算機審計研究提供參考關鍵詞：審計模式計算機審計會審軟件一、引言在會計數據處理過程中成功地應用計算機、網絡等信息技術是會計工作現代化的重要標志之一。信息時代電子商務的發展、ERP軟件的應用和業務流程重組的實施，使得相應的審計環境發生瞭明顯的變化。信息化

2、環境下的內部控制制度出現瞭新特點，由傳統的內部分工控制變為瞭計算機控制（包括一般控制、應用控制和用戶控制），而且日益嚴格的法規（如《薩班斯法案》404條款）要求審計師對這些控制作出評價，顯然，手工審計對此難以勝任。網絡環境下的遠程和實時審計已變為可能，審計的功能得到瞭加強和發展，審計可以滲透到企業經濟活動的整個過程。企業經營管理活動所表現出的物流、資金流、信息流在計算機信息系統中高度整合，幾乎所有原始資料都能實現電子化。這些變化將促進手工審計模式向計算機審計模式過渡，這就需要深入研究計算機審計理論，用以指導開發計算機審計軟件和普

3、及計算機審計實務。然而與會計信息化相比，計算機審計無論是在理論上還是在實務上，都遠落後於會計信息化。在實務方面由於起步較晚，商品化審計軟件的功能尚待完善，更談不上大規模的普及；在理論方面，計算機審計研究又落後於實務，無法指導計算機審計實務。從審計模式理論研究來看，自1720年英國"南海公司”破產事件開始的現代民間審計以來，立足於手工審計環境，審計模式已經歷瞭賬項基礎、制度基礎和風險基礎三個階段，理論界對此進行瞭廣泛深入的研究，並取得瞭豐碩的成果。但計算機審計模式理論研究成果很少，究其原因一方面是計算機審計發展歷史還不長，另一方面

4、與計算機審計的基礎理論研究不足有關二、計算機審計模式研究現狀(%1)審計模式概念不明確對審計模式進行定義有兩個角度，一是反映不同審計主體的領導體制或管理體制，另一角度是用於反映審計實踐活動中的方法。本文所指的審計模式概念屬後一種。如何定義審計模式，很大程度上反映審計模式研究的指導思想和目的，決定審計模式研究對象的范和方法。從不同指導思想和研究目的出發，必然對審計模式的內涵和外延有不同的理解，進而對審計模式給出不同的定義。目前理論界對審計模式的定義中，胡春元(1997)最具影響力。認為審計模式是審計導向性的目標、范圍和方法等要素的

5、組合，規定瞭審計應從何處下手、何時著手、如何著手等問題。該定義的一個顯著缺陷就是沒有考慮審計環境的因素，另外，將審計模式僅限定於對審計如何實施，顯然過於方法論，限制瞭審計模式的理論內涵。劉明輝(2006)對上述定義進行瞭擴展，但並未突破。王澤霞(2005)認為，審計模式是人們在社會審計活動中，通過對環境的觀察、分析和研究，總結出審計對象的一系列基本特征，並對這些基本特征作綜合表述與反映，且將其組織起來構成有機整體，從而形成抽象化、典型化的理論式或模型。這個定義雖然對審計模式進行瞭理論上的抽象，但將審計對象的基本特征作為審計模式的

6、研究對象脫離瞭審計模式的研究方向(%1)理論研究缺乏中心國內對計算機審計模式的研究已經進行瞭一些有益的嘗試，如劉光友(2005)探討瞭電子商務環境下的審計模式；石愛中、孫儉(2006)立足於信息化財務系統和計算機環境，提出瞭賬套式審計模式(包括賬套基礎審計模式和賬套式系統基礎審計模式)和數據式審計模式(包括數據基礎審計模式和數據式系統基礎審計模式)。在國外對計算機審計模式的研究主要是圍繞連續審計展開的。在學術界,Groomer和Murthy(1989)提出瞭連續審計模式，2004年又根據未來基於XML技術構造的會計信息系統提出瞭

7、一種基於WebService(網絡服務)的新的連續審計模式(Continuousauditingwebservice,CAWS)o1999年美國註冊會計師協會(AICPA)和加拿大註冊會計師協會(CICA)聯合發佈的《連續審計：研究報告》和2005年國際內部審計師協會(IIA)發佈的全球技術審計指南(G7AG)《連續審計：保證、監控和風險評估的執行》更系統地進行瞭規范。綜觀這些研究，國內研究還剛起步，主要側重於計算機審計模式概念方面的探索，還處於研究的初級階段，尚無研究中心，更未形成理論體系，而且結合計算機審計模式的應用載體一一

8、審計軟件來進行研究；相比較而言，國外研究已較深入,繞連續審計模式這個研究中心，不僅提出瞭其概念框架(Woodroof&Searcy,2001),而且還提出瞭各種連續審計模型(Rezaee,2002；Woodroof&Searcy,2001),並與實務緊密結合(如