我国税负的宏观分析

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1、摘要：近年中国财政收入的高速增长，一方面反映着中国经济的高速发展，期一方面也引发了公众对中国税负的关注，在财政收入实现巨大增长的背景下，如何评定一个国家的税负，具体而言有五种，均能从某些角度反映一个国家的税负程度。在种种评定方法下,究竟如何才能真实的反映中国的税负情况，从真实数据出发，结合实际情况，透过现象看本质，从宏观角度分析出中国税负的实际情况。关键词：税负痛苦指数；宏观税负；科学性；非税收入；名义税负；税收结构；隐藏税收；税收征管；税收改革引言：《福布斯》曾推出“税负痛苦指数”榜单，2009年的榜单显示，中国内地的“税负痛苦指数"位居全球第二。度最世界52个国家及地区雇主及

2、雇员的综合税务负担，所用指标有5个，即公司所得税、个人所得税、财富税、雇主及雇员社会保障金及销售税。该调查显示，中国在上述5个指标中，除了“雇员社保金”高于首位的法国外，其余指数均低于法国,总指数为160,全球列第二位。作为一个具有国际影响力的杂志，其观点必然不会是空穴来风，且不管其具体的测算方法科学与否，其榜单足以证明小国的税负是一•个需要认真探讨的问题。一•宏观税负的评定1.测算宏观税负，目前主要有五种方法，相应有以下五种口径的宏观税负：1.1小口径宏观税负。等于税收收入占同期国内生产总值的比重。12经济合作与发展组织（OECD）口径的宏观税负。包括了社会保障缴款的净税收收入

3、占同期国内牛产总值的比重。1.3.国际货币基金组织（IMF）口径的宏观税负。包括税收、社会保障缴款、赠与和其他收入的总和占同期国内生产总值的比重o14大口径宏观税负。等于全部政府收入（包括土地出讣金收入）占国内生产总值的比重。1.5.美国《福布斯》杂志使用的宏观税负评价方法。ft2005年《福布斯》将屮国纳入全球税负痛苦指数评选体系以来，中国的排名一谊靠前，2009年仅次于法国排第二位。不过如果采用不同的方法分析中国的宏观税负，可能会得出完全不同的结论。所以我们首先要解决的是如何评定税负。2福布斯的税负痛苦指数的分析2.1.税负痛苦指数的构成《福布斯》税负痛苦指数的计算方法是将企

4、业所得税、个人所得税、财产税、雇主社会保险、廉员社会保险和增值税（或销售税）的最高法定税率进行加总，得出的总分为税收痛苦指数。有观点认为，该统计方法在反映税负高低问题上有几个重大缺陷：一，指数选取的名义税率不等于实际税率，实际税率往往比名义税率低。二，最高的边际税率只适用很小比例的纳税人，不能反映一国居民的总体税负状况。三，简单相加的假设前提是对每个税种赋予同等的权垂，而这一假设与实际情况相差很人。《福布斯》认为，一个国家的税收制度非常复杂，在这种复杂情况下，进行国际比较,总耍找一些国际上具备的共性进行比较，并且必须保持一致性原则，存在不足的地方，但不能说它不科学。2.2.税收负

5、担统计口径有专家指出，国际上统计宏观税负有两种口径，-•个是经济合作与发展组织（OECD）的统计，中国与Z相近的指标是“税收收入+社会保险缴费收入”占GDP比重。另一个是国际货币基金组织仃MF）的界定，政府收入包括四类：税收、强制性社会保障缴款、赠与、其他收入,屮国与此相近的指标是人口径宏观税负。两种计算口径下，我国税收负担都低于美、日、徳、法等发达国家。《福布斯》指出，“税负痛苦指数”包含了纳税人对纳税负担的实际感受。如果政府能够提供优质的、让纳税人满意的公共服务，这当然让国民欢迎。但实际上,屮国实际税率虽然低于名义税率，但纳税人能够感受到的公共服务是欠缺的，质址还有待提高。2

6、.3.税负高低与痛苦程度关系有专家指出，不应纠缠于税负高低，更应关注财政支出结构是否合理。宏观税负关键不在于收多少，而在于预算制度的完善和财政支岀结构的改善。“当一国财政的民生支出规模较小时，老百姓往往觉得没有在政府的用税过程中直接受益，会感到税负较重。这在客观上要求政府在加快转变经济发展方式的同时，不断完善财政支出结构，提高税收的使用效率,使税款最人程度地做到取之于民、用之于民。"《福布斯》认为，一般税率越高，纳税人越痛苦，这是显而易见的道理，没必要争论。但“财政支出结构需婆更加取Z于民用Z于民”这一点，很有道理。但目前普遍被专家和学者接受的，是大口径的宏观税负，即全部政府收入

7、占GDP的比重。除一般预算收入外，述包括政府性基金收入（包括土地出让收入）、社会保险基金缴费收入、纳入财政专户管理的预算外资金收入、国有资木经营预算收入等。采用人口径分析宏观税负者认为，大口径広观税负计算方法，能够全面地反映政府集小财力的程度和国民的负担水平，中国的宏观税负已超过发展中国家平均水平，接近发达国家平均水平，建议进一步清费立税，减少制度外收入，增加地方政府税源，规范政府收入來源。成熟市场经济国家政府的收入，一般就是预算内税收收入，较少有纳入政府预算管理的政府性基金、预