待摊、预提费用会计处理探析

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1、待摊、预提费用会计处理探析待摊费用和预提费用是按照会计分期假设，根据权责发生制，为平衡各会计期间的损益，准确反映财务状况及经营成果而设置的。2006年发布的《企业会计准则一一基本准则》虽明确并提高了权责发生制的地位，但却规定不再使用“待摊费用”与"预提费用”科目，一般企业资产负债表也相应取消了这两个项目。以往在该科目核算的经济业务，分散于其他账户核算。本文根据新准则及其应用指南的内容，举例说明了原“待摊费用”与“预提费用”科目核算业务的处理。一、原"待摊费用”科目核算业务会计处理原准则、制度中常见的待摊费用有低值易耗品摊销、出租出借包

2、装物摊销、预付保险费、预付租金、预付报刊杂志费以及一次交纳数额较大的印花税等，其特点是先支付，后摊入有关成本费用。对此可根据待摊费用的不同性质选择相应处理方法。（一）低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销根据新准则应用指南，低值易耗品、包装物应通过“周转材料”科目核算，也可以单独设置“低值易耗品”、“包装物”科目。本科目可按材料的种类，分别“在库”、“在用”、“摊销”进行明细核算。采用一次转销法的，领用时应按其账面价值,借记”管理费用”、“生产成本”、"销售费用”等科目，贷记“周转材料”科目。采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值，借记'

3、'周转材料”科目（在用），贷记“周转材料”科目（在库）；摊销时应按其摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”等科目，贷记“周转材料”科目（摊销）。可见，对于低值易耗品和包装物，不论采用何种摊销方法，都不再记入''待摊费用”科目，而是直接通过“周转材料”科目核算。【例1】昌盛公司基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为8000元，采用五五摊销法进行摊销。应做如下会计处理：（1）领用专用工具借：周转材料低值易耗品（在用）8000贷：周转材料低值易耗品（在库）8000（2）领用时摊销其价值的一半借：制造费用4000贷：周转材料一

4、一低值易耗品（摊销）4000（3）报废时摊销其价值的一半借：制造费用4000贷：周转材料低值易耗品（摊销）4000同时。借：周转材料一一低值易耗品（摊销）8000贷：周转材料低值易耗品（在用）8000（二）预付保险费、预付租金、预付报刊杂志费对于先预付，后期才逐渐形成费用的项目，理论上可以通过“预付账款”或“其他应收款”科目核算。在新准则并没有明确规定的情况下，笔者建议可以先通过普通会计实务工作者更容易理解并接受的“预付账款”科目核算。【例2］昌盛公司2007年初预付某生产用机器设备全年租金共计36000元，每月租金3000元。应做如

5、下会计处理:（1）年初支付租金时借：预付账款36000贷：银行存款36000（2）每月月末摊销时（连续12个月）借：制造费用3000贷：预付账款3000（三）一次交纳数额较大的印花税根据新准则应用指南，企业按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产稅、车船使用税、土地使用税、印花稅，借记“管理费用”科目，贷记''应交税费”科目。由此可知，企业在计算应交纳的印花稅时，可直接计人当期损益；在实际支付印花稅时，则直接冲减“应交税费”科目，不再进行分摊。【例3】昌盛公司2007年10月份按规定计算应交纳的印花税27000元。⑴计算应交纳印花税时

6、借：管理费用27000贷：应交税费27000(2)实际支付时借：应交税费27000贷：银行存款27000二、原“预提费用”科目核算业务会计处理原准则、制度中常见的预提费用有预提借款利息、保险费、租金、固定资产大修理费等，根据重要性原则，当上述费用数额较小时可一次性计入当期损益。如果数额较大且有确凿证据表明需要预提的只能记入应付款项目。(%1)预提短期借款利息在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。可以参照分期付息长期借款的利息处理方法，通过''应付利息”科目核算。【例4】

7、昌盛公司于2007年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计60000元，期限6个月，年利率8%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。昌盛公司1一3月份有关利息费用的会计处理如下：(1)1月末，计提1月份应计利息借：财务费用400贷：应付利息400本月应计提的利息额=60000X8%=12=400(元)2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。(2)3月末支付第一季度银行借款利息时借：财务费用400应付利息800贷:银行存款1200(%1)预提保险费、租金对于此类业务，新准则及应用指南中并没有

8、明确规定，暂无非常合适的科目进行核算。笔者建议本着重要性原则，对于数额较小的保险费、租金可以直接计入当期损益，数额较大时可通过“其他应付款”科目进行核算。【例5】昌盛公司从2007年4月1日起，以经营租赁方式租入管理用办