公允价值计量：研究成果解读与准则运用

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1、公允价值计虽：最新研究成果解读与准则运用摘要：美国财务会计准则委员会于2006年9月正式发布了会计准则笫157号“公允价值计量”(FVM),为公允价值计量的应用进行了技术上的指导和规范。本文对公允价值计量这一最新研究成果进行解读，阐释了公允价值计量准则屮重要的概念和技术，对于公允价值计竝的实际应用做出了初步的探索。关键词：公允价值计量；等级系统；棊本准则；2006年9月，FASB正式发布了会计准则第157号“公允价值计量”(FVM),新颁布准则建立了公认会计准则体系屮公允价值计量的框架，扩人了公允价值计量的披露范用，是公允价值会计理论的最新成果。公允

2、价值计量准则作为公允价值计量在实务操作上的指导和规范，必然会推动财务会计计量的改革和发展，并口对国际财务会计理论和实务界产生深远影响。一、公允价值计量准则的制订背景和理论基础在公允价值计量准则的制订过程中，EASB考虑到了增强公允价值计量一致性和可比性以及扩大公允价值计量披露范围的盂要。该准则颁布Z前，由于在FASB准则体系中存在不同的公允价值的定义，报告企业应用这一定义的指导非常有限并且分散在不同的会计公告屮，造成金业会计政策选择的不一•致，同时也增加了公允价值计量应用的难度。公允价值计量框架建立的概念基础是FASB颁布的财务会计概念公告第二辑(S

3、AFC2)《高质聚特征的会计信息》，SFAC2屮强调了提供具有可比性的会计信息使财务报告使用者能够鉴别不同经济事项间的异同。公允价值定义的基础来源于FASB财务概念公告第六辑(SAFC6)《财务报告耍素》中资产和负债的概念，反映由资产引起未来现金流入一一未来经济利益，以及山负债引起的未來现金流岀一一未來经济利益的牺牲。该准则结合了财务会计概念公告第七辑(SAFC7)《在会计计量中使用现金流量信息和现值》中指导公允价值使用的各个部分,在准则屮进行了阐述和重新审议。公允价值准则屮，扩展后的披露范用要求企业在利用公允价值进行资产和负债的计量时，向财务报告使

4、用者，如当前和潜在的投资者、债权人，提供有助丁•进行投资和贷款等与决策相关的会计信息，目的是实现FASB财务概念公告第一辑(SAFC1)《企业财务会计报告的冃标》中提出的财务报告的首要冃标一一会计信息的决策相关性。FASB在之前的会计公告中已经提出公允价值是具有相关性的计量属性，在继续遵循这一前提的同时，报告企业应当在其他会计公告和公告对于公允价值计量的要求下应用该准则，并且，准则没有提出新的计最属性，保胡财务概念公告第七辑中提出的历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值和计量公允价值的现值五种计量属性。目而，新准则的岀台必将対推动财务会计计量的改革

5、和发展具有有重要作用，并且对国际财务会计理论和实务界产生深远影响。二、公允价值的概念分析新准则中保留了之前公允价值的定义中的交换价格观念，明确提岀交换价格是在公平交易的情况下，交易各方出于口愿在市场上出售资产或转让负债的价格。从定义来看，用于确定公允价值的要点有两个：首先，公允价值是以脱手价格而不是买入价格为基础；其次，从拥有资产或有负债的交易者角度來说，在计量F1出售资产或转讣负债是一种虚拟交易，交易发生的市场对于报告企业来说应是用于交换的资产或负债的主要市场或最大获利市场。其中,主要市场是指报告企业能够最大数量、授高限度出售资产或转让负债的市场。

6、最大获利市场即企业在岀售资产时可以获得最人化的收入和在转讣负债时使支付金额最小化的市场，在确定最大获利市场时需要考虑交易成本，作为收入的减项或支付的加项。如果报告企业存在主要市场，即使在其他市场上它可能获得更人的潜在收益，公允价值计量的结果始终应该代表主要市场的价格，这种价格可能直接來自于市场也可能山估价技术得到。例如，报告企业在市场A和市场B中进行交易，并口在计量日报告企业能够取得市场价格信息。在市场A屮，资产的可收到价格是26元，交易成木是3元，净收入金额为23元;在市场B中，资产的可收到价格是25元，交易成本为1元，收入净额为24元。假设报告金

7、业在A市场上出售该项资产的数量最大，则町以确定市场A为报告企业的主要市场，并且确定该资产的公允价值是26元；如果市场A和市场B都不是主要市场，则市场B为最大获利市场，该资产的公允价值就是扣除交易成本后的净收入（24元）。可见，主要市场和最人获利市场的确定都是从报告企业自身的角度为岀发点，这就意味着在一个企业的经营活动屮可能存在不同市场类型，同样，进行不同经营活动的企业对同一市场产生不同判定。三、资产与负债的公允价值计量在计量H,如果使用的资产具有实体的存在性、法律的许可性以及财务上的灵活性，报告企业运用市场参与者对资产使用的最大化和最佳化（higho

8、standbostuse）概念作为资产公允价值计量的棊础。资产使用的最大化和最佳化，从长期来看，是市场参与者