企业内部控制审计相关问题研究

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1、企业内部控制审计相关问题研究一、引言随着国内外不少震惊世人的财务丑闻的发生，自美国2002年出台了《萨班斯一奥克利法案》以后，中国也更加强了对企业内部控制审计的重视。2008年，财政部制定了《企业内部控制基本规范》，确立了上市公司需要由注册会计师，来对企业内部控制进行评价并出具审计报告的标准。2012年，信永中和出具了国内第一份，对新华制药内部控制审计的否定意见报告，引起不小的关注。财政部会计司与证监会会计部联合发布的《我国境内外同时上市公司2011年执行企业内控规范体系情况分析报告》显示，截至2012年4月30日，在境内

2、外同时上市的67家已披露年报公司屮，报告期内存在内部控制缺陷的有49家，占比达73.1%,仅新华制药1家公司做出了内控无效的结论。其中，被注册会计师出具标准无保留意见审计报告的有65份,被出具带强调事项段的无保留意见审计报告的有1份（中国中冶），被出具保留意见审计报告的有1份（ST科龙）。虽然新华制药被岀具了内控否定意见，披露了企业内部控制存在的重大缺陷，但这第一份否定意见的报告，对于整个内部控制审计发展的大环境来说，具有代表性意义。这意味着上市公司内部控制报告正在受到越来越多的重视，信息披露也在逐步向公开透明的目标发展，

3、内部控制审计报告的有效性得到提高，更推动了企业对于自身内部控制制度建设的重视。二、新华制药内部控制案例分析（-）企业在内控审计中的问题（1）内部控制制度设计缺陷。新华制药的内部控制制度从设计上来说就不完善，会出现三个部门同时叠加给一个客户授信额度的情况，这说明他们公司的会计系统存在设计缺陷，部门之间信息沟通存在问题，内控制度没有发挥作用，直接出现了隐患。并且会计师事务所对于这样的存续行缺陷，并没有及时发现问题，让企业能够整改调整内部控制制度，导致了内控制度的失效。企业的内部控制制度是十分重要的风险控制程序，是支持企业健康运

4、作的一大保证，一但内控制度错误，又没冇被发现，那么长久下去一定会形成严重漏洞，发生影响企业的大问题。健全完善的内部控制制度，能人大提高企业运作效率，资源利用率，并且降低营运成本，带领企业走得更高更远。所以即使前期投入高，资源占用大，但是为了未來发展的长远计,企业也应该重视内部控制制度的设计和建设。（2）内部控制制度执行缺陷。新华制药的内控制度存在执行缺陷，医贸其子公司违反内控制度，提升他们的前三大客户之一，山东欣康祺医药有限公司的授信额度，远远超过了规定中不得大于客户注册资本2180万的数额，导致山东欣康祺医药有限公司及其

5、关联方的应收账款达到6073.17万元的巨额数字，最终受到其骗贷风波无法还款的彩响，不得不计提坏账准备4858.5元，还被开出了内控审计否定意见报告，使得企业正常经营和公众形象都受到了极大损害。如果企业在实际执行过程中，不按照内部控制制度的规定操作，就会让内控制度形同虚设，根本不会按照内控制度的设定原意，反映出应该显示岀的异常，引起内部审计和注册会计师的注意，好发现问题及时解决。这样还会大人增加内部控制审计风险，麻痹财务人员对潜在危机的意识，等到客户有了什么变化，像案例中一样出现资金链断裂的情况，那么一下子暴发的问题足已影

6、响到大型上市公司的正常经营成果。（3）内部控制自我评价体系失效。在2011年12月30S,欣康祺制药骗贷案发生Z前，新华制药对于公司的内部控制自我评价报告一直是标准无保留意见，并未有发现公司内部的内控缺陷，也就是说，新华制笏的内控自我评价体系是失效的。在各国内部控制相关法规规定屮，内部控制设计和执行有效性的责任主耍落实于董事会和高管，如美国“萨班斯法案”302条款和404条款都明确公司董事会、首席执行官CEO和首席财务官CFO对公司内部控制体系的建设、维护和评价负有责任，我国五部委颁发的《企业内部控制基本规范》和《企业内部

7、控制评价指引》也同样规定，建立健全和有效实施内部控制，并评价其冇效性是公司董事会的责任。因此，在新华制药内部控制否定审计报告案件中，董事会及高管首先必须对于新华制药内部控制体系建设存在重大缺陷负责。（二）注册会计师在内控审计中的问题（1）内控审计对象复杂。随着市场经济的逐渐完善，内部控制W计的对象也变得越来越复杂，逐步发展为企业集团、股份公司和合营单位等等形式。被审单位内部的结构层次不断增加，所进行的效益也日趋复杂，还涉及到控股关系多变的的母子公司关系，甚至有些集团单位后好几个级别的子公司，组成庞大的关系网，不仅为注册会计

8、师的审计工作增加了不少挑战性，还给企业自己的内部控制增加了很大的压力。有时还会碰到兼并收购，改制重组，剥离分拆等更加繁复困难的问题，让审计人员很难做出完全准确的结论，大人增加了审计风险和工作难度。案例中，山东新华制药旗下共拥有九家控股子公司，还包括在欧洲设立的境外子公司，分别是淄博新华-百利高制药有限责