浅析固定资产暂估入账的会计处理与纳税调整

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1、总第599期管理观察2015年12月第36期ManagementObserver下旬出版浅析固定资产暂估入账的会计处理与纳税调整王美欢（辽宁大学，辽宁沈阳110036）摘要：固定资产属于企业十分重要的一项资产，新会计制度关于固定资产暂估入账的会计处理与纳税调整还存在需要改进和完善的地方。文章通过阐述会计与税法的相关规定，对相关案例展开分析，旨在为相关企业、人员提供一些思路。关键词：固定资产暂估入账会计处理纳税调整固定资产属于企业十分重要的一项资产，新会计制等到竣工决算办理完毕后，在结合固定资产真实成本对度关于固定资产暂估入账的会计处理与纳税调整还存在需原来暂

2、估价值进行调整，但无须对原已计提折旧额进行[5]要改进和完善的地方。在企业进行汇算清缴过程中，就固改变。定资产暂估入账而言，一方面要展开严格的审核，一方面（二）税务处理规定要进行相关的纳税调整，因为倘若只根据会计处理，而无相关规定指出，固定资产在达到可以投入使用状态[1]视税法规定展开相关调整，便会造成涉税风险。后，受工程款项还没有结清等因素影响使得全额发票还没有获得到，等获取到全额发票后再展开调处理。值得一、会计与税法的相关规定一提的是此部分处理工作需要在其投入使用后1年之内[6]展开。（一）会计处理规定企业开展汇算清缴，就固定资产暂估入账而言，一二、案例

3、分析方面要展开严格的审核，一方面要进行相关的纳税调整。相关固定资产暂估入账会计处理的规定在一系列相关制（一）案例分析一度准则中能够明确找到，包括企业会计制度、小企业会某公司于2013年8月起投入使用一现代化流水线，[2]计制度以及企业会计准则等。其中，于企业会计制度这一流水线由A建筑公司建造，工程造价为4000万元，中指出，对应建设的固定资产已满足原计划可使用情形，在投入使用前，由施工方调派工程师展开为期3日的调然而工程竣工决算还没有处理完毕的，应自满足原计划试，产生由该公司担负的此工程师食宿支出5000元，直可使用情形那一时间开始，结合建设工程相关数值，经

4、至使用日，由于没有支付给A建筑公司1500万工程款，由估计价值转入固定资产，同时按照这一制度对应相关所以没有得到全额发票，会计暂估入账，经确认残值率[3]规定，开展固定资产计提折旧工作。为5%，使用寿命为8年，采取直线法提折旧。2014年于小企业会计制度中指出，已经实现原计划能够投11月，该公司与A建筑公司结算，得出这一流水线实际入使用的固定资产，倘若工程竣工决算还没有处理完毕，造价为4500万元。设定这一流水线生产产品2013年卖应自估计价值出发进行暂估入账，一并开展计提折旧；等完8成，其余库存于第二年卖出，2014年生产产品直至到竣工决算办理完毕后，再根

5、据固定资产真实成本对原来该年11月卖出5成，该公司适用所得税税率为25%，盈[4]暂估价进行调整，并对原已计提折旧额进行调整。余公积计提为10%。倘若该公司执行企业会计制度，那于企业会计准则中指出，已经实现原计划能够投入么所得税根据应付税款法处理；倘若该公司执行新企业使用但工程竣工决算还没有处理完毕的固定资产，应自会计准则，那么所得税根据资产负债表债务法处理，要估计价值出发对其成本予以确定，一并开展计提折旧；一一展开会计处理、税务处理。·164·财务管理与经贸分析1.会计处理÷10×50%=242.25万元，会计补充扣去6.55万元，纳税①2013年8月调增

6、金额299.21+6.55-242.25=63.51万元。借：固定资产4000万元②执行新企业会计准则，那么应当将计算所得的会贷：在建工程4000万元计折旧、税法折旧相互差异于2013年、2014年间分配②2013年9月到12月确认，实际金额与企业会计制度下计算相统一。借：制造费用4000×（1-5%）÷8÷12×4=158.33③倘若这一调增确认时间为2014年8月之前，那么万元直接于调整2014年度所得税前扣除，而无须对2013年、贷：累计折旧158.33万元2014年各自金额进行划分。③2014年1月到10月（二）案例分析二借：制造费用4000×（1-

7、5%）÷8÷12×10=395.83某公司采取出包方式建造一栋商务写字楼，2012万元年8月实现原计划可投入使用状态，该工程预算造价为贷：累计折旧395.83万元2000万元，施工单位已经开具发票金额1600万元。由于（1）企业会计制度施工单位还没有给出工程竣工决算报告，该公司以2000借：根据前年度损益调整营业成本25万元万元估价入账。2013年7月，施工单位给出工程竣工决库存货物6.55万元算报告，工程实际造价为2210万元，双方都一致确认，贷：累计折旧31.55万元施工单位后续补上了金额为610万元的发票。先设定会借：应交所得税6.55万元计、税法规定

8、使用寿命都是20年，残值率是0。该公司贷：根据前年度