管理会计的责任中心理论在商业银行成本管理中的运用

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1、管理会计的责任中心理论在商业银行成本管理中的运用tJ询，我国金融机构改革中迫切需要做的H事情之一便是建立起一个科学、完善的内部管理体系。本文利用管理会计的责任中心理论，结合我国商业银行的实际情况，提出了对银行成本进行分口管理的设想，并具体阐明了对银fj•成本分口管理的具体办法及应注意的事项。现代管理会计的责任中心理论（也称责任会计）是在将成本按其可控性进行分类的前捉下建立的。该理论认为：任何成本在一定期间内，都是可以被人们在一定程度上加以控制的，我们应该从特定时期和空间范围上来说明可控成本这一概念。因此，可控成本被定义为：在一个会计期问内能合理地为负责该项成木的管理人员所控制的成木，反Z则为不

2、可控成木。-•般而言，可控成本的时间概念是会计期间；空间范围则成为“责任中心”。企业通过划分责任中心，组成了成本控制系统。企业内部的“责任屮心”划分同分权管理体系有着直接的联系。按照生产经营活动的特点，企业内部划分的责任中心，一般町区分为成本（费用）中心、利润中心和投资中类。企业在其生产经营活动中均会制定一定时期内的“总预算”，为整个企业及其生产经营的各方面规定了总的H标和任务。为保证其实现，就必须把“总预算”屮确定的指标按各个不同的责任屮心进行分解，形成所谓“责任预算”，使各个责任中心据以明确各自的1=1标和任务，分别记录各自的实际数据，核算预算的执行悄况分析、评价和报告业绩，并提出控制报告

3、。可见，“责任预算”是“总预算”的落实和具体化。而责任预算的考核，亦通过“责任会计”来进行。责任会计围绕各个责任屮心，把衡量工作成果的会计同企业生产经营上的责任紧密结介起來，成为企业内部严密的控制体系。商业银行成本的高低，体现了银行货币信用活动屮的活劳动和物化劳动耗费，是银行利润的决定因素z—,会对银行的经营管理发生重大影响。因此，银行必须加强成木管理，以最少的耗费，取得最大的经营成果。而灵活运用责任中心理论，对银行成本进行“分口管理”，便是实现这一目标的冇效途径。银行成本的分口管理，是指按照银行各项成本、费用发生的地点、环节或性质，确定责任单位,对成本进行管理。银行各项业务活动由各职能部门具

4、体办理，在各项业务进行过程中，会发牛各种耗费。在可控性原则的指导下，将这些费用进行分类，可以建立起相应的责任中心。具体町以做如下划分：1.会计部门（属于成本［费用］中心类）:在银行的各项成本支出中,业务印刷费和邮电费是办理各项业务都耍发牛的费用，但主要发牛在会计部门。因此，对其他部门在这方而的耗费，可以核定一个定额，而扌II除该定额后剩余的业务印刷费和邮电费支出，应交由会计部门负责竹理。2.现金岀纳部门（展于成本［费用］中心类）：银行金银业务的费用支岀、出纳短款支出、钞币运送费、出纳费筹成本费用支出，以及现金出纳部门人员的工资支出，均直接和办理现金出纳活动相联系，主要发生在现金出纳部门。这部分

5、成本、费用支出，町山现金出纳部门负责。1.储蒂部门（属丁•成本［费用］中心类）:储蒂部门（包含所设置的各储蒂网点）在办理储禱业务的过程中，为吸引更多的储户，要发生一定的储蓄宣传费和代办费，这部分费用开支对广泛吸收储蓄存款具有垂要作用。对这类费用以及储蓄部门自少运作屮的人力、物力耗费，均应交由储蓄部门管理，同时结介各储蓄部门的存款量多少，灵活地加以考核。2.行政部门（属于成木［费用］中心类）：在商业银行经营过程中，行政部门的统-•领导有着重要意义。而银行的各项管理费用的支出，就主要发生于行政部门，应由行政部门从银行管理的实际需要出发，制定一套科学的“标准成本”考核指标，对各项管理费用进行控制。3

6、.存款、信贷部门（属于利润与投资中心）：存款和贷款是属于存款、信贷部门的业务，也是商业银行经营的主要业务。存款利息支出和贷款利息收入是银行成本管理的核心，它是形成成本高低的主要内容。由于我国各项存、贷款利率是由我国统一规立的，从表而上看较为简单：只要吸收一定数量的存款，就要按照规定利率支付一定量的利息；只要发出一定数量的贷款，就能按规定利率收取一定数量的利息。但实际情况却相当复杂：各项存款的利率不同，各项贷款的利率也有所差别,这就需要从成本管理的角度，进行合理的组织和管理。也就是说，应由存款、信贷部门负责，紧密结合存、贷业务，将一定时期的实际利润同责任预算所确定的预计利润进行对比，分析成因，分

7、清责任，通过提高信贷资金使用效果，减少不必耍的信贷资金损失，以及通过扩大存、贷规模，和对节约费用开支。通过以上责任中心的划分，明确了各白负责的成本（费用），实现了银行成本的分口管理，有利丁把各项成本、费用开支同各职能部门的业务活动结合起来，使各职能部门承担在其业务活动范围内成本管理的责任，促使他们节约费用开支，降低银行成本；同时，成本支出的分口管理，使得各责任中心有足够的自主权，所谓“用钱的管钱”