浅谈我国的转让定价税制

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1、笫六届全国财税法研究牛暑期学校优秀结业论文选登浅谈我国的转让定价税制陈娜【摘要】随看跨国企业在我国直接投资规模的口益扩大，基于企业整体利润最大化的考虑，转让定价避税方式因其具冇一定的隐蔽性及我国相关法制的不完善、监管和调整能力的欠缺，而成为众多企业进行避税的主要手段Z-O对此，对于转让定价税制的理论研究和实践探讨变得具有深刻的现实意义。本文不仅介绍了我国转让定价的立法进程，呈现出我国的立法不断趋于完善并迎合了国际大趋势，同时也分析了冃前税制存在的诸多不足，更为重要的是在批判Z余提出了浅薄的完善建议。【关键词】转让定价关联关系预约定价无形资产【正文】随着中国改革开放的不断

2、深入，成功加入WTO以及拥冇廉价的劳动力、丰富的白然资源、巨大的市场等得天独厚的优势，中国成为众多跨国企业的投资圣地。同时，随着跨国公司规模和业务范围的全球扩张以及科学技术不断发展，跨国企业内部交易不断出现新的内容。其凭借其跨国生产和销售的优势，在从事跨国经营活动屮，针对国与国Z间的税制差界、税率不同以及各国税收法规和国际税法中的漏洞，利用集团内部各法律主体以及与其他关联金业间的关联交易，将利润从高税国转移到低税国，规避或是减低跨国企业集团整体税收负担，实现集团利润最大化。然而，跨国企业的这种基于企业利润最大化而采取的转让定价的避税方式严重侵蚀了我国的税基，造成我国税源

3、的大量流失。一、转让定价税制概述。转让定价是指关联企业之间相互提供产品、财产（有形财产和无形财产）或劳务而进行的内部交易定价。转让定价起先是一个屮性概念，根据1979年经济合作与发展组织（OECD）关于转让定价的报告序言，是指涉及跨国企业中各所属经济实体间商品、劳务和无形资产转让的一种内部定价机制。这类定价机制一般是从商务的角度出发，冃的并不是处心积虑地转移利润以求避税。然而在各国的税收实践小，这一词汇偏离中性而带有贬义，用于说明跨国公司企业把一个联属成员企业的所得转移给另一个成员企业的价格决策。而这将给我国造成很大的危害：第一，减少我国税收收入、损害国家的财政利益；第

4、二，侵吞中方合资、合作者的利润；第三，违背了跨国纳税人税负公平原则及国际税收分配公平的原则。鉴于此，各国政府基于税收考虑而制定对跨国公司内关联企业间转移定价进行调整或税务处理的法规体系的转移定价税制，其是遏制和防止跨国公司内部关联企业间的避税行为，从而维护本国税收权益和保障市场公平竞争。二、我国转让定价税制的立法进程。屮国戢早的转让定价相关法规是1991年颁布的《中华人民共和国外商投资金业和外国企业所得税法》。木法第13条规定:外国投资企业或外国企业在中国境内设立的企业间的业务往来,不按照独立企业间的业务往来收収或支付价款，而减少其应纳税的所得额的，税务机关冇权进行合理

5、调整。随后1992年10月公布了《中华人民共和国税收征收管理法（国税发［1992J237号）》，再次明确了税务机关转让定价调整的权限。1998年4月，国家税务总局发布了《关联企业间业务往来税务管理规程（国税发［1998J59号）》，首次全面而详细地规定了转让定价税制的相关法规，使转让泄价税收管理工作走向规范化、程序化。中国的税收征笛法虽然规处了纳税人与税务机关进行预约定价协议，但対相关事项的中请、标准、程序等细节没冇作具体的规定。因此，税务机关只能参照OECD规定，但各地区的申请、资料内容等具体的处埋方法各不相同。为此,国家税务总局T2004年9月发布了《关联企业间业务

6、往來预约定价实施规则（试行）（国税发［20041118号）》,规范了关联企业间业务往來预约定价的税收管理程序。2008年1刀1日起止式实施的《企业所得税法》及其实施条例，在总结我国转让定价立法和实践的基础上，借鉴了国外反避税立法经验，首次从实体法角度规定了内容丰富的反避税条款，即第六章“特别纳税调整”。该章不仅完善了原來的转让定价和预约定价法律法规，还引入了成本分摊协议、资本弱化、受控外国企业、一燉反避税规则以及针对避税调整补税加收利息筹全新内容,是我国第一个较全面的反避税法，为今厉打击各种避税行为提供了法律依据。然而，企业所得税法及其实池条例的规定缺乏能够指导税务机关

7、执法和企业纳税遵从的程序性规定和操作规范。此外，依据《外商投资金业和外国企业所得税法》制定的《关联企业间业务往來税务管理规程》、《关联金业间业务往来税务管理规程修订》和《关联企业间业务往來预约定价实池规则》也需要进行相应的修改、补充和完善。为此,国家税务总局于2009年1刀发布了《特別纳税调整实施办法（试行）（国税发［200912号）》，本法进一步完善了我国反避税相关法律体系，有力地推动了我国反避税工作科学规范的进程。三、我国现有转让定价税制的不足及完善。尽笛2009新颁行的《特别纳税调整实施办法（试行）》在立法上有所突破，主要表现在：1