浅谈金融危机对会计理论的影响

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1、结合新会计准则浅谈金融危机对会计基本理论的影响学牛姓名：李国华指导教师姓名:摘耍：本文在金融危机引发对公允价值会辻论争的现实背景下，结合新会计准则对相关会计基本理论问题进行了新的反思：认为会计基本职能是反映和控制；会计目标具有状态依存特征、是动态发展的概念;计量属性在未来相当长时期内将呈现业成本与公允价值并存的模式；谨慎性原则的理解和运用将因经济周期的不同而不同。关键词：金融危机公允价值新会计准则会计本质会计目标计虽属性谨慎性原则、JS源于美国2007年次贷危机的金融危机引发了一场金融、会计等各界人士关于公允价值会计的论争，不仅威胁到公允

2、价值会计的存亡发展，而且促使以IASB和FASB为代表的准则制定机构采収措施不断修订完善公允价值会计准则。在修订完善公允价值会计准则的同时，必然涉及到一系列会计基本理论问题，这需耍我们对会计基本理论问题进行反思。任世驰、李继阳（2010）认为，公允价值会计的核心是按照各个报告时点上的现行市价调整账面记录，通过动态反映使账面价值与真实价值始终保持一致，冃标是追求真正意义上的真实反映,是“会计的重心是计量”的回归。并指出其与按“目标导向”路径构建的当代会计理论在会计本质（信息系统）、会计目标（决策有用）、会计信息质量特征（和关和可靠）等各个方而

3、产生冲突、矛盾，因此公允价值会计的出现是对传统会计理论的颠覆，必须系统反思和重构当代会计理论。葛家満、窦家春、陈朝琳（2010）认为，历史成木计量（含摊余成木计量）和公允价值计量是丿力史和时代的必然选择，双重计量模式将有利于报告使用者评估主体的未来现金流量，IASB制定的IFRS9为公允价值会计改进提供了曙光。笔者认为，金融危机引发了对公允价值会计的论争，这对公允价值会计是一把双刃剑，既对公允价值会计的生存捉岀了威胁，同时也为公允价值会计的发展提供了契机。对公允价值会计进行改进必然会涉及到相关会计基木理论问题，但这并不是对■传统会计理论的彻

4、底颠覆，而是传统会计理论的不断发展和完善。其中表现最为明显的在于以下方面:金融危机对会计木质提出了新要求,会计应是一项管理活动，其棊本职能是反映和参少控制；会计标具有状态依存特征，在金融危机时期，会计不应单纯追求“受托责任”和“决策有用”，还应关注宏观金融系统的稳定；在未来相当长一段时期内，历史成本与公允价值并存的彩色计量模式将是发展趋势；金融监管的改进和公允价值会计的发展要求在顺周期效应中加入逆周期因素，这将赋了谨慎性原则新的涵义，即区别经济发展的不同周期来理解和运用谨慎性原则。虽然，我国财政部是在2006年2月15日发布了《企业会计准则

5、》,它包括了1项基木准则和38项具体会计准则,但是,这39项企业会计准则构成了我国当前的新会计准则体系,标志着从理论到实务与国际会计准则的全面接轨。二、会计基木理论的思考（一）确立了全新的收益观收入/费用观：指在制定规范某类交易或事项的会计准则吋，考虑与某类交易相关的收入和费用的直接确认和计量，重点关注利润表的要素，资产负债表只是为了确认与合理计量收益的跨期摊配屮介，是利润表的附屈。资产/负债观：定义并规范由该类交易或事项产牛的相关资产和负债或其对和关资产和负债造成影响的确认和计量，再根据资产和负债的变化来确认收益。收益的确定不需要考虑实现

6、问题，只要净资产增加，就作为收益确认。更加垂视资产负债表，新会计准则采用这种收益观。（二）会计本质的新认识笔者认为会计是一项管理活动，但其基本职能不是反映和监督，而是反映和参与控制。首先，从会计的产生来看，会计是随着经济的发展、生产或业务规模的不断扩大，出于提高管理效率和效果的需要而产住的。发展到现在，会计己具备一套严格的程序：确认、计量、记录和报告（含表内列报和表外披露），并须遵循相关法规制度的规定。虽然会计通过确认、计量、记录和报告等程序提供了大量的财务信息和非财务信息，但光靠提供信息，并不能有效提高管理效率和效果，捉供信息只是其屮的一

7、部分，正如杨纪琬和阎达五教授所说，提供信息只是手段，而实现对经济业务或事项的控制才是真正目的。其次，根据马克思、对簿记（会计）演进的论述：“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总蜚的簿记就越是必耍；因此，簿记对资本主义生产，比对手工业和农民的分散生产更为必要，对公冇生产，比对资本主义生产更为必耍。”在这里，“过程的控制”即指“控制”、“观念的总结”即指“反映”。马克思的论述说明，会计的基木职能是反映和控制，其将随着经济的发展而发展。反映也就是我们所说的通过确认、计虽、记录和报告等程序提供的人量财务信息和

8、非财务信息，而控制则是根据所掌握的信息，通过约束、支配、调整等手段使经济业务事项符合计划或预算的要求。由此也可以看出，控制是目的，而反映只是实现控制这一目的的桥梁。再次，从此次金