《审计准则课程作业》PPT课件

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1、舞弊审计——以达尔曼财务舞弊案为例管研1303班徐冰洋2目录CONTENTS基本概念舞弊的类型与条件舞弊风险的评估舞弊风险的应对达尔曼舞弊案例总结1会计丑闻动摇公众信任成千上万的投资者和雇员因之遭受报失。这一年是1938年，这一公司会计丑闻就是McKesson-Robbins事件，人们认为它对审计执行方式的影响比其后发生的任何丑闻都要大，包括安然和世通。国会的听证会也适时地对这一舞弊进行了审查。人人都不禁要问“审计师，你在哪里?”一时间，会计职业又置身于改革立法者的巨大政治压力之下，以审计失败为中心的反面信息使得所有审计师陷于最为不利的视线之中

2、。前言在整个漫长炎热的夏天，报纸上充斤着公司会计丑闻的最新详情。美国最大、最受人享重的公司之一被发现通过明目张胆的会计规则操纵虚夸盈余和资产，2舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。什么是舞弊？什么是舞弊审计？从内部审计的角度定义:“舞弊审计是指审计人员通过信号侦察和舞弊检查以揭露舞弊的行为、损失金额及影响范围等为目标的审计。”从社会审计的角度定义:“舞弊审计是关注注册会计师执行财务报表审计中的舞弊审计责任和程序方法的审计”。“涉及用前摄的手段和方法辨别舞弊，既是一种寻找舞弊的证据的审计。”—

3、—《美加两国查处舞弊技巧与案例》“舞弊审计是一种发现舞弊的先发制人的方法，即运用会计记录和其他信息，进行分析性复核，识别出舞弊行为及其隐瞒方法。”——美国舞弊审计人员协会基本概念舞弊类型安然事件世通事件琼民源事件银广夏事件相关舞弊事件编制虚假财务报告导致的错报舞弊的类型与条件对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假（包括伪造）或篡改在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息故意地错误使用与金额、分类、列报或披露相关的会计原则3舞弊类型泰科国际的前首席执行官被SEC起诉盗窃公司资产1亿美元根据美国注册舞弊审核师协会

4、（AssociationOfCertifiedFraudExaminers，ACFE）的估计，虽然大多数这种舞弊都涉及外部主体，如顾客的小偷小摸，蒙受供应商的欺骗等，但是全美每一家公司都平均有6%的收入被盗。相关舞弊事件2.侵占资产导致的错报舞弊的类型与条件贪污收到的款项盗窃实物资产或无形资产使被审计单位对未收到的商品或未接受的劳务付款将被审计单位资产挪为私用4舞弊的条件——舞弊三角舞弊的类型与条件动机/压力机会态度/借口管理层或其他职员有舞弊的动机或压力，如管理层或治理层的个人财务状况受到被审计单位财务业绩的影响。环境为管理层或职员提供了舞弊

5、机会。如：治理层对财务报告过程和内部控制实施的监督无效。态度、性格或已有的道德观允许管理层或职员做出不诚实的行为，或者他们处于深感压力的环境中致使为实施不诚实的行为寻找合理化借口。5一、询问询问对象：治理层、管理层、内部审计人员等不直接参与财务报告过程的业务人员拥有不同级别权限的人员参与生成、处理或记录复杂或异常交易的人员及对其进行监督的人员内部法律顾问、负责道德事务的主管人员、负责处理舞弊指控的人员询问内容管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估管理层对舞弊风险的识别和应对过程管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程向治理层的通报

6、管理层就其经营理念和道德观念向治理层的通报治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程，以及为降低舞弊风险而建立的内部控制舞弊风险的评估与应对6二、评价舞弊风险因素被审计单位的规模、复杂程度、所有权结构、行业三、实施分析程序有助于识别异常的交易或事项有助于识别对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势舞弊风险的评估与应对舞弊三角（相关性、重要程度、对重大错报风险评估的影响）7录入说明舞弊风险的评估与应对四、组织项目组讨论项目组成员认为财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域、管理层可能编制和隐瞒虚假财务报告的方式以及侵占资产的方式等

7、可能表明管理层操纵利润的迹象，以及管理层可能采取的导致虚假财务报告的利润操作手段已知悉的对被审计单位产生影响的外部和内部因素对接触现金或其他易被侵占资产的员工，管理层对其实施监督的情况注意到的管理层或员工在行为或生活方式上出现的异常或无法解释的变化强调在整个审计过程中对由于舞弊导致重大错报的可能性保持适当关注的重要性遇到的那些情形可能表明存在舞弊如何在拟实施审计程序的性质、时间安排和范围中增加不可预见性为应对由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性而选择实施的审计程序，以及特定类型的审计程序是否比其他审计程序更为有效注册会计师注意到的舞弊指控管

8、理层凌驾于控制之上的风险8录入说明舞弊风险的评估与应对一、总体应对措施在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能