论文增加部分

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1、1、现行的清算会计核算科目适应不了业务发展的需要,主要反映在:一是局限性。现行的会计科目设置只局限于清算工作中基本会计核算“拾遗补缺“的职能，不能正确而全面地反映清算工作中业务的真实状况。例如，合法有效担保的抵押物资产和设有财产担保的有效债务其会计核算科目只有普通债务中的“其他应付款”科目核算等。二是零乱性。现行清算会计核算科目，有的子目缺乏系统化规范化的要求，不符合会计科目的设置，要遵循以下几条原则：（1）必须结合会计对象的特点，全面反映会计对象的内容。（2）既要满足对外报告的耍求，又要符合内部经营管理的需要。（3）既要适应经济业务发展的需要，乂要保持相对稳定。（4）做到统一性与灵活性相结

2、合。（5）应具有可操作性。（6）应简明、适用，并要分类、编号。故笔者认为应增加•些清算会计科目。2、破产清算会计按照可变现价值确认记录破产财产价值，就存在如何确定破产财产的可变现价值问题。可变现价值可以有两种途径获得：一是利用资产评估价值确定可变现价值；二是随着《企业会计制度》和《金融企业会计制度》颁布实施，对于历史成木原则进行调整。通过计提八项减值准备引入可变现价值的概念，对于正确适用新会计制度的破产企业可以利用其账面价值确定可变现价值。由丁在现实会计实务中，清算组成立时并没有对企业的资产进行全面的资产评估，也就没有评估值可以利用。所以在企业宣告破产时资产的确认和计价就形成了这些问题。3、

3、企业清算存在的问题1.清算工作未开展或清算程序不到位。除破产清算和外商投资企业清算外，冃前尚没有•部完整的法规来规范一般企业的普通清算行为，企业只能依据《民法通则》《公司法》《企业所得税法》屮的部分条款规定，参考《破产法》的规定进行清算工作的操作和管理。而目前频繁发生的企业清算多为民营企业的普通清算，由于没有明确规定的清算程序，很多企业决定歇业后，未真正成立清算组开展清算工作，未具体实施资产处置变现等清算程序，也未对企业的清算财产和债权进行确认、计量和重估计价，更未对清算过程进行会计核算。2.规范清算行为的会计制度不健全，会计人员不清楚如何进行会计处理。由于清算企业不适用于会计核算中的持续经

4、营、权责发生制等会计假设，因此也不适用正常生产经营的会计制度。而目前国家尚未制定针对企业清算的会计准则或会计制度，也没有出台规范企业清算会计处理的相关规是，致使企业在清算资产和负债的确认、计量上很不规范，经营期和清算期也未进行明确划分，清算损益的核算不准确，清算报表更是五花八门或根本未编报。政策制度的不健全，造成企业清算资产处理不规范，许多企业甚至不进行账务处理，使清算活动在会计上失去了控制，给管理部门进行有效监管设置了障碍。1.企业清算相关的税务制度刚建立，但对纳税人的教育培训未到位。我国原税务制度长期未对企业清算进行规范，少数纳税人为了逃避清算屮税务的管理，人为不申报或长期零申报。许多企

5、业注销时往往混淆经营期所得与清算期所得的概念与关系，而主管税务部门也往往比较重视正常经营企业的税务管理，容易忽视对申请注销企业或停办企业清算所得的管理。许多企业在清算期间未进行彻底清算，注销税务登记时，询有大量实物资产留待以后处理，而在注销税务登记时，税务部门又没有对以后资产抵债或向投资者分配的税收进行征管，这样就造成资产在以后转移时税务机关对其无法控制，从而漏掉了本应该在清算期间缴纳的增值税和所得税，使企业注销环节的税收流失相当严重。新《企业所得税法》及其实施细则注意到了此类问题,增加了企业清算的内容，并作了原则性的规定，国家税务总局紧接着又出台了《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的

6、通知》和《关于印发〈中华人民共和国企业清算所得税申报表〉的通知》，对清算所得和清算时间作出了规定。但由于政策法规建立不久，宣传教育工作尚未跟进，又没有相应的会计制度与之配合，许多纳税人并未掌握政策的内容和实质。2.有关部门在注销管理上存在漏洞，H管理部门之间缺乏沟通与协调。目前除破产清算外，企业的普通注销行为缺乏具体的统…法规的指引，实际工作中，经常出现工商部门在办理企业注销时并不关注企业是否已办理税务注销，而直接给予工商注销的情况，使得很多企业银行账户和税务登记尚未注销而主体已不存在。有些税务部门在给企业办理税务注销时不够谨慎，并不关注企业的清算程序和淸算结果，仅凭企业的申请和未使用发票的

7、收缴，就轻易给企业办理了税务注销。同一地区的国、地税部门对税务清算管理的把握也不一致，有些企业在国税部门已经收缴发票办理了注销，到地税部门中请注销被要求清算时，结果发现尚有实物资产未处置完毕。工商、银行、国税、地税部门之间在企业注销方面缺乏衔接和基础信息的交换平台。