浅谈财务报表的粉饰行为及防范

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1、—・财务报表粉饰产生的动因3（-）市场经济发展不成熟3（-）相关部门监管力度不够4（三）长官意识的强迫性4（四）激励政策不合理4（五）信息不对称4（六）融资筹资的压力4二、企业报表粉饰手段分析.4(―)（二）（三）（五）利用金融工具准则粉饰报表利用企业合并准则粉饰报表利用资产重组准则粉饰报表利用所得税准则粉饰报表利用借款费用准则粉饰报表利用非货币性资产交换准则粉饰报表.4（六）三、财务报表粉饰行为的危害（-）危害市场经济秩序6（-）危害企业长期发展6（三）危害注册会计师行业的成长6（四）危害广大投资者6（五）危害会计人员本身7四、防范报表粉饰的相关措施（—）完善相关法规7（

2、-）完善公司治理结构7（三）加大对报表粉饰的处罚力度U!加强新准则教育和诚信教育结论财务报表的粉饰行为及防范内容扌商要本文通过分析财务报表粉饰行为产生的动因及危害，集中分析了财务报表粉饰行为的手段，并提出几点防范报表粉饰的措施。关键词报表粉饰动因手段危害防范财务报表粉饰行为是一个国际性、历史性的问题，如何防范财务报表粉饰行为一直是整个会计学界研究的重点课题，也是各国政府着力解决的重大问题。然而，时至今日，形形色色的财务报表粉饰行为仍困扰着各国。H前，在我国会计信息失真、财务报表粉饰、人为操纵利润的案例比比皆是。会计报表粉饰极具危害性，它不仅误导投资者和债权人，使他们根据失实

3、的财务信息作出错谋的判断和决策，而且导致政府监管部门不能及时发现、防范和化解企业集团和金融机构的财务风险。FI前Z所以没有在会计信息失真的研究与治理方面取得实质性的进展，其屮一个重要原因在于没有将信息失真进行恰当的分类，从而无法采取相应的措施分别予以治理。造成上市公司信息失真的根源在于公司治理的缺陷，即上市公司的股权结构不合理。本文分析了财务报表粉饰行为产生的动因及手段，指出企业(本文不涉及私营企业相关问题)会计信息失真的根源，并提出了相应防范粉饰行为的方法。一、财务报表粉饰产生的动因无论是在发达国家述是在发展中国家，财务报表粉饰行为是普遍存在的现象。粉饰行为的存在不仅仅影

4、响企业口身的诚信度，也不利于整个市场经济的健康发展。所谓报表粉饰，是指公司管理层通过人为操纵，使财务报表反映“预期”财务状况、经营业绩和现金流量的行为。生产力的发展引发了产权裂变，使所有者和经营者相分离，同时也产生了与现代企业制度相适应的体现资木所有权与经营权分离与整合的组织机制一一委托代理制和“股东大会一董事会一经理层”分层授权产权控制模式。经理层和大股东作为公司管理者控制了会计信息的生成与披露；中小股东由于股权比例小而远离企业最终控制权，对会计信息的占有上处于先天劣势，只能以间接的方式获取信息来监督经理层和人股东的履约悄况，是会计信息的需求方。正是为了适应众多月•分散的

5、屮小投资者对会计信息的强烈需求，上市公司采用了公开披露的方式提供财务报表。但是，在两权分离的情况下，客观存在着所有者和经营者之间、人股东和中小股东之间利益不一致的矛盾。而经营者与人股东作为经济人，在信息不对称的悄况卜•，他们有动机利用其掌握的信息优势为自身谋取利益优势，直接对财务报表进行粉饰,以达到不公平地侵占屮小股东利益的口的。因此，利益不一致是财务报表粉饰产生的经济诱因，信息不对称是财务报表粉饰产生的客观环境。具体而言，财务报表粉饰行为产生的动因主要归为以下几点：(-)市场经济发展不成熟。随着竞争的日趋激烈，有些不具备生存能力的企业为了不被市场淘汰而造假。（二）相关部门

6、监管力度不够。监管部门往往不能及时发现企业的造假行为，监管手段不到位也给金业提供了造假的空间。（三）长官意识的强迫性。有资料显示，在处理会计业务的过程屮，当会计人员的意见与单位负责人的意见产生分歧时，21.86%的会计人员认为应按领导的意见办；61.27%的会计人员认为应作为“技术处理”以便按领导的意见办。对于当前普遍存在的财务报表粉饰现象，会计人员被迫操作的占44.7%,配合单位负责人作假的占26.8%o（四）激励政策不合理。随着市场经济的发展，通过传统的收益表所反映的经营业绩己无法及时全面衡量管理者的业绩及能力。由于评价经营者能力指标的单一性，导致部分经营者在达不到预定

7、冃标时通过粉饰财务报表的行为达到欺瞒的冃的。（五）彳言息、不只寸称。信息不对称是指企业管理者与外部信息使用者Z间的信息不一致。管理者正是利用这种信息不对称的优势，在拥有大量的私人信息的条件下，对报表进行粉饰和美化，不断地进行收益和盈余调节，向市场传递不正确的信息。（六）融资筹资的压力。当金业有融资的需求，却没有良好财务状况支持时，有的公司便选择利用粉饰财务报表这一手段来达到1=1的。因此，信息提供者利己的动机是普遍的月•难以从根木上消除，但动机与机会不一定转化为现实的行动。如果对财务报表粉饰者进行有力的监管，使造假