任务六 利润及利润分配的核算

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任务六利润及利润分配的核算项目十二利润含义：企业在一定会计期间的经营成果作用：利润反映企业经营业绩情况，通常是评价企业管理层业绩的一项重要指标；是投资者、债权人等作出决策的重要参考指标。利润的构成内容收入减去费用后的净额直接计入当期损益的利得和损失（是与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失）利润金额取决于对收入和费用的计量直接计入当期损益的利得和损失的计量一、利润的构成 项目十二（一）利润表项目及其内容（P276）（二）不同利润指标的计算企业一定时期的利润总额是根据损益类账户的发生额计算确定的，具体计算形成过程分为：1．营业利润——企业生产经营活动产生的利润，是企业生产经营的业务成果，构成利润的主体。营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）任务六利润及利润分配的核算 项目十二计算式中应注意：（1）“营业收入”包括主营业务收入和其他业务收入；（2）“营业成本”包括主营业务成本和其他业务成本；（3）“资产减值损失”是计提各项资产减值准备所形成的损失；（4）“公允价值变动收益”是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得，损失则为减项；（5）“投资收益”是指企业对外投资所获得的利润、股利和利息等投资收入减去投资损失后的净额，如为净损失则为减项；（6）“财务费用”账户为贷方余额的，则为“+财务费用”。任务六利润及利润分配的核算 项目十二2．利润总额——是企业营业利润和营业外收支之和，反映企业一定时期向社会提供的经营成果总量营业外收支——是指与企业经营活动没有直接联系的各项收入和支出3．净利润——一定企业实现的最终经营成果，企业有支配权利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用任务六利润及利润分配的核算 项目十二二、营业外收支的会计核算1．营业外收入含义罚没利得企业取得的与其生产经营无直接联系的各项收入处置非流动资产利得主要包括非货币资产交换利得债务重组利得政府补助捐赠利得盘盈利得处置固定资产、无形资产的净收益取得罚款净收入非货币性资产交换公允价值大于换出资产账面价值的差额债务重组中重组债务账面价值大于实际支付价款或转让非现金资产公允价值的差额政府有关部门、国家财政对企业经营补助接受捐赠资产的价值如现金溢余等资产盘盈净收益任务六利润及利润分配的核算 项目十二借方“营业外收入”账户贷方期末，将该账户余额转入“本年利润”账户企业取得的各项营业外收入结转后无余额明细核算：采用多栏式明细账，按收入项目进行明细分类核算（1）直接取得的营业外收入，如取得的罚款收入政府拨款补助等：借：银行存款等贷：营业外收入——××利得任务六利润及利润分配的核算 项目十二（2）结转形成的营业外收入，如结转处置固定资产净收益：借：固定资产清理贷：营业外收入——处罚非流动资产利得（3）以现金资产重组债务获得的收益：借：应付账款（债务账面余额）贷：银行存款（支付现金资产）营业外收入——债务重组利得（差额）任务六利润及利润分配的核算 项目十二2．营业外支出含义罚没支出是指企业发生的与其生产经营活动无直接联系的各项支出处置非流动资产损失主要包括公益性捐赠支出盘亏损失非常损失非货币性资产交换损失债务重组损失处置固定资产、无形资产的净损失支付罚款支出、滞纳金等对外捐赠资产的价值各种财产物资盘亏的净损失因自然灾害、意外事故等造成的财产物资的净损失非货币性资产交换公允价值小于换出资产价值的差额债务重组中重组债权账面余额大于取得资产公允价值的差额任务六利润及利润分配的核算 项目十二借方“营业外支出”账户贷方企业发生的各项营业外支出期末，将该账户余额转入“本年利润”结转后无余额明细核算：采用多栏式明细账，按支出项目进行明细分类核算（1）直接支付发生的营业外支出，如支付罚款支出、以现金资产进行公益性捐赠等：借：营业外支出——罚没支出——公益性捐赠支出贷：银行存款任务六利润及利润分配的核算 项目十二（2）结转发生的营业外支出，如结转处置固定资产净损失：借：营业外支出——处置非流动资产损失贷：固定资产清理如结转存货盘亏净损失：借：营业外支出——盘亏损失贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢任务六利润及利润分配的核算 三、利润形成的会计核算项目十二（一）“本年利润”账户——核算企业本年度实现的净利润（或发生的亏损）性质：所有者权益类账户结构：借方“本年利润”账户贷方期末从损益类账户转入的成本、费用、支出、税金及附加等期末从损益类账户转入的收入、收益或期末余额:本年企业发生的亏损年终:结转本年实现的净利润期末余额:本年实现的净利润或年终:结转本年发生的亏损平(年终结转后无余额)任务六利润及利润分配的核算 项目十二（二）期末利润结转方式账结法表结法分月结转损益类账户余额的方法(每月一次)年终汇总一次结转损益类账户余额的方法企业自行确定结转方式3．利润形成的账务处理（1）结转各项收入、收益:借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益等贷：本年利润任务六利润及利润分配的核算 项目十二（2）结转各项成本、费用、支出、税金及附加借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加销售费用财务费用管理费用营业外支出资产减值损失所得税费用等任务六利润及利润分配的核算 项目十二四、所得税费用的会计核算企业所得税——是指对企业经营所得或其他所得征收的一种税收。经营所得其他所得是指企业从事生产经营所取得的经税务机关确认的所得是指股利、利息（不含国库券利息）、租金、转让各类资产收益以及营业外收益等经税务机关确认的所得注意：（1）企业所得税与个人所得税是两种不同的税收；（2）企业所得税的计征是以利润总额为基础的。任务六利润及利润分配的核算 项目十二1．当期所得税——是指按当期应税所得额和适用税率计算确定的当期应交纳的所得税，也就是企业按税法规定，应交给税务部门的所得税金额。计算公式为：当期所得税=当期应税所得额×适用税率由于会计处理与税收政策的不同，在计算确定当期应纳税所得额时，需要在会计利润（利润总额）的基础上进行纳税调整，即：当期应税所得额=当期利润总额+纳税调整增加项目-纳税调整减少项目任务六利润及利润分配的核算 纳税调整增加项目③企业自产产品用于工程建设、职工福利的应税收入等。①超过税法规定标准的列支项目，如捐赠支出、借款利息等（补充）②税法规定不允许税前扣除的项目，如税收滞纳金、罚款等；纳税调整减少项目①取得的国债利息收入②对外投资分来的已税利润等任务六利润及利润分配的核算项目十二 项目十二（二）所得税费用的确认和计量所得税费用是指应从企业当期利润总额中扣除的，计入当期利润表的所得税额。它由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。计算公式为：所得税费用=当期所得税+递延所得税费用(-递延所得税收益)（或收益）计入当期损益的所得税费用,不包括直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所得税和递延所得税费用。任务六利润及利润分配的核算 递延所得税费用=递延所得税负债增加额+递延所得税资产减少额=(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)+(期初递延所得税资产-期末递延所得税资产)递延所得税收益=递延所得税负债减少额+递延所得税资产增加额任务六利润及利润分配的核算项目十二 关于所得税税率（2008年1月1日起）：法定税率为25%，非居民企业适用税率为20%。优惠税率：符合条件的小型微利企业减按20%；国家需要扶持的高新技术企业，减按15%。2．递延所得税费用递延所得税费用，是指按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额减去相对于原已确认金额的差额，即递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额。计算公式为：任务六利润及利润分配的核算项目十二 四、所得税费用的核算项目十二（二）所得税费用核算的账户设置1．“所得税费用”账户——核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用借方“所得税费用”账户贷方①按确定计算确定的本期应交所得税②发生的递延所得税费用①发生的递延所得税收益②期末，将该账户余额转入“本年利润”账户结转后无余额明细账户：可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”设置任务六利润及利润分配的核算 四、所得税费用的核算2．“递延所得税资产”账户——核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产借方“递延所得税资产”账户贷方企业确认及增加的递延所得税资产减少的递延所得税资产期末余额：企业确认的递延所得税资产项目十二 四、所得税费用的核算3．“递延所得税负债”账户——核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税负债借方“递延所得税负债”账户贷方减少的递延所得税负债企业确认及增加的递延所得税负债期末余额：企业确认的递延所得税负债项目十二 四、所得税费用的核算（三）所得税费用的账务处理1．企业按税法规定计算确认当期应交所得税时：借：所得税费用——当期所得税费用贷：应交税费——应交所得税2．递延所得税资产的结转：递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的差额，记：借：递延所得税资产贷：所得税费用——递延所得税费用递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额，作相反的账务处理。任务六利润及利润分配的核算项目十二 四、所得税费用的核算3．递延所得税负债的结转递延所得税负债的庆有余额大于其账面余额的差额，记：借：所得税费用——递延所得税费用贷：递延所得税负债递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的差额，记：借：所得税费用——递延所得税费用贷：递延所得税负债递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的差额，作相反的账务处理。任务六利润及利润分配的核算项目十二 四、所得税费用的核算4．企业以存款交纳（或预交）所得税时：借：应交税费用——应交所得税贷：银行存款5．企业将本期发生的所得税费用，于期末（月末、年末）转入“本年利润”账户时：借：本年利润贷：所得税费用——当期所得税费用——递延所得税费用实际工作中，企业所得税是实行分期或按季预缴（预缴申报、预缴纳税），按纳税年度汇总结算，并进行全年汇算清缴的。会计核算中需注意分期预缴纳税和年终汇算清缴的关系。任务六利润及利润分配的核算项目十二 四、所得税费用的核算第十章举例见教材206页[例10-26]、[例10-24]。补充举例：新新公司所得税采用按季预缴方式，假设1-3季度预缴所得税时，不考虑递延所得税费用，公司利润形成结转采用表结法。（1）××年度第一季度实现利润为0。第一季度末不必考虑所得税预缴（2）第二季度，公司实现利润总额50000元，按25%的税率预缴所得税的有关账务处理为：结转应交：50000×25%=12500（元）借：所得税费用——当期所得税费用12500贷：应交税费——应交所得税12500以存款上交时：借：应交税费——应交所得税12500贷：银行存款12500任务六利润及利润分配的核算 四、所得税费用的核算第十章（3）第三季度，公司累计实现利润总额120000元，按25%的税率预缴所得税的账务处理为：120000×25%-12500=17500（元）结转应交：借：所得税费用——当期所得税费用17500贷：应交税费——应交所得税17500因公司货币资金不足，第二季度应预交的所得税17500元，企业无法按期交纳（已申请延期纳税）。任务六利润及利润分配的核算 四、所得税费用的核算第十章（4）年终结算公司本年度实现利润总额28万元，当年因违反国家法规而支付的罚款为5万元，投资收益中有国库券利息收入4万元，经核查超过列支标准的捐赠支付6万元。公司递延所得税资产年初数为9万元，年末数为7万元；递延所得税负债年初数为11万元，年末数为12万元。同公司年终结算的所得税费用及相关账务处理为：任务六利润及利润分配的核算 四、所得税费用的核算第十章①年终结转本年末的当期所得税费用：年终应结转的当期应交所得税=87500-(12500+17500）=47500（元）借：所得税费用——当期所得税费用47500贷：应交税费——应交所得税47500②年终，结转递延所得税费用：递延所得税费用=(120000-11000)+(90000-70000)=30000(元)借：所得税费用——递延所得税费用30000贷：递延所得税资产20000递延所得税负债10000任务六利润及利润分配的核算 四、所得税费用的核算第十章③年终，以存款交纳全部应交未交的所得税：应交税额=87500-12500=65000（元）借：应交税费——应交所得税65000贷：银行存款65000④结转全年所得税费用：全年所得税费用+87500+30000=117500（元）借：本年利润117500贷：所得税费用——当期所得税费用87500——递延所得税费用30000⑤计算确定当年净利润全年净利润+280000-117500=162500（元）任务六利润及利润分配的核算 五、利润分配的会计核算（一）本年度可供分配的利润+其他转入（如盈余公积补亏转入）当期实现的净利润+年初未分配利润（减去年初未弥补亏损）项目十二任务六利润及利润分配的核算 （二）利润分配的内容及一般程序（顺序）：③提取任意盈余公积①弥补以前年度亏损②提取法定盈余公积连续弥补期不超过5年，所得税弥补④向投资者分配利润连续弥补期超过5年的，用税后利润弥补当年净利润的10%(非公司制企业可高于10%)达注册资本50%时,可以不再提取比例企业决策机构确定以当年净利润为基数计提可供分配数额:当年实现净利润-“提取两项盈余公积”+年初未分配利润(未弥补亏损为减)向所有投资者按出资比例分配分配比例:企业决策机构确定项目十二任务六利润及利润分配的核算 五、利润分配的核算（三）利润分配的账务处理1．“利润分配”账户——核算企业利润的分配（或亏损弥补）和历年分配（或弥补）后的余额性质：所有者权益类账户（“本年利润”账户的调整账户）结构：借方“利润分配”账户贷方①提取盈余公积、向投资者分配利润等利润分配数额②年末，转入全年发生的亏损①以盈余公积弥补亏损②年末，转入全年实现的净利润或年末余额:历年累计未弥补亏损年末余额:历年累计未分配利润项目十二任务六利润及利润分配的核算 五、利润分配的核算明细账户:“利润分配”账户的明细账户,通常有:利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积——应付现金股利（或利润）——盈余公积补亏——未分配利润2．利润分配主要的账务处理（1）提取法定盈余公积、任意盈余公积：借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积项目十二任务六利润及利润分配的核算 五、利润分配的核算（2）向投资者分配利润：借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利——××××支付时：借：应付股利——××××贷：银行存款等（3）以盈余公积弥补亏损：借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏项目十二任务六利润及利润分配的核算 五、利润分配的核算结转全年已分配利润：借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积——应付现金股利或利润项目十二任务六利润及利润分配的核算 五、利润分配的核算举例见教材208至209页[例10-25]和209页图10-5。需要说明：①企业以当年实现净利润弥补以前年度亏损的(包括所得税前弥补和所得税后弥补)是不必进行账务处理，有关账户会自动实现平衡（见教材209页提示）。②年终结转后，“本年利润”账户、损益类账户和“利润分配——未分配利润”账户以外的“利润分配”账户的各明细账户是均无余额的。当然“利润分配”总分类账户和“未分配利润”明细账户是可能有余额的。项目十二任务六利润及利润分配的核算