注册会计师审计风险及其防范【论文】

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1、注册会计师审计风险及其防范.作者：小小小随着会计师事务所体制改革的深入，注册会计师(CPA)将成为审计风险的承受对象。审计风险的控制是任何一家会计师事务所管理的核心问题，也是审计理论界研究和讨论的热点问题之一。笔者从审计风险的涵义出发，分析其形成的原因及其特点，有针对性地提出了控制审计风险的措施。一、对审计风险的理解关于审计风险的涵义，国外学者有不同的理解［1］。在^Auditing—AnlntegrcitedApprocich》一书中认为，审计风险是在财务报表事实上有重人错误时，审计人员认为财务报表公允表达，并因此提岀无保留意见的风险；《国际会计准则》认为，审计风险是指审计人员对事实上错

2、课的财务资料可能提供不适当意见的那种风险;美国注册会计师I•办会(A1CPA)认为，审计风险是指审计人员对于存在重大错误的财务报表未能适当发表他的意见的风险;加拿大特许会计师协会(CICA)认为，审计风险是审计程序未能察觉岀重大错误的风险。上述观点都认为，审计风险是指财务报表没有公允表达而审计人员却认为公允表达的风险。而我国有些学者认为审计风险分为三个层次:一是最狭义的审计风险——未能察觉出重大错误的风险;二是狭义的审计风险一一发表了不适当意见的审计风险;三是广义的审计风险一一审计职业风险，即审计主体损失的可能性⑵。笔者对审计风险的广义和狭义之分有更深入的理解。狭义的审计风险是指在审计活动

3、屮由于各方而因素的彩响，而使审计工作屮存在错误从而造成损失的可能性，或审计人员作出错误审计结论而造成损失的概率。包描误拒风险和误受风险。误拒风险是指将正确或无重大错误的被审事项指为错误而形成的风险。一般情况下这类风险很少发生，在实务屮一般不予考虑。误受风险是指将有重大错误的事项指为正确而形成的风险。相对于误拒风险，该类风险发生的口J能性要人得多。因此,在审计实务中，审计人员特别注重对误受风险的控制。广义的审计风险不仅包括狭义的审计风险，而月.还包括经营风险。它是由于第三者的控告而承担的风险。近20年来，经营风险冇日益增长的趋势。由于审计只限于抽样，在审计未能发现重大错报并提出错误的审计意见

4、时，因审计人员过失而受损失的人,可望从会计师事务所处得到补偿。当某-公司破产或无力偿述债务吋，报表使用者通常会指责审计失误。遭受损失的人们由于对其经济利益的关注而对审计人员提岀过高耍求，一旦受损就希望得到补偿，而不管错在何方。这就是通常所说的“深口袋”概念。二、审计风险的成因分析无论是广义的还是狭义的审计风险，都反映了引发审计风险的三个相关方而:或者与审计客体冇关，或者与审计主体冇关,或者与第三者冇关。这说明审计风险冇不同的成因。1・注册会计师审计环境的影响审计环境的影响主要來口三个方面:法律环境、社会环境和审计职业界口身。按照权利与义务对等的原则，法律在赋于审计职业专门鉴证权利的同吋也让

5、其承担相应的法律责任。注册会计师在执业过程中以社会公众为服务对象，合理保证企业的财务报表公平对待有关各方，不牺牲任何一方的利益。如杲其在执行业务屮由于疏忽大意或故意行为而导致对委托人或第三者的损害，那么其屮任何一方都可以依照法律追究CPA的法律责任。在国外，审计人员由于表示了错谋的审计意见而引起诉讼的案件FI益增多，而且随着法庭的判决，审计的服务对象以及审计责任有扩大的趋势，审计人员的风险意识也不断加强。从习惯法到成文法，从“克雷格对安荣事件”，到“巴罗•韦德和格斯理的赔偿案”和“厄特马斯公司对杜罗斯公司案”，再到近年来的“巴•克里斯事件”和“韦斯特克事件”，无一不昭示了这一趋势［3］。在

6、我国，《刑法》、《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》等相关法律法规都规定了CPA所应承担的行政及刑事的法律责任。近年來的“原野”、“中水”、“忠诚”、“石油大明”、“琼民源”和“东锅”等事件都是这些法律产生效果的产物。社会环境对审计风险的影响在我国主要表现为审计客户的不成熟。由于我国正处于经济转型时期，尽管颁布了一些相关法律法规，但是仍不完善,企业的经营活动缺乏规范，投机心理和短期行为较为普遍,许多企业存在粉饰财务状况和经营成果的意图与行为，一些企业的经营管理者缺乏起码的诚实与信誉，甚至贿赂审计人员，使其失去独立性，以达到欺骗投资者、债权人以及相关的利害关系人的目的,最终使CPA及其事

7、务所承担法律责任。我国曾经发生的多起相关案件即证明了这一点。审计职业界自身对审计风险的影响，主要表现为会计师事务所的管理休制和不止当竞争对我国审计职业界的负而作用。目前,CPA职业界普遍存在低价竞争、高额冋扣的现彖，加之一些行政管理部门的越权介入，使CPA与会计师事务所处于不平等竞争的不良环境之屮，在此种恶劣的审计环境屮，审计风险的管理与控制难以实现,或者是要付出高昂代价方能实现。2•审计技术的局限性现代审计的突出特点是