普华永道审计外高桥的责任分析

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1、普华永道审计外高桥的责任分析刘华国内排名高居第一、号称拥有全球水准的普华永道中天会计师事务所（以下简称普华永道）,却因2003-2004年间审计沪市老牌上市公司上海外高桥保税区开发股份有限公司（600648,以下简称外高桥）的历史旧账，创下被国内上市公司追究会计师事务所审计责任的先例，索赔金额之大堪称国内“天价”。随着股民诉外高桥证券虚假陈述赔偿纠纷案2009年11月获得法院正式受理，普华永道述面临被追加为共同被告、承担民事赔偿责任的麻烦。那么，普华永道在外高桥审计中是否存在重人过失？普华永道是否应对外高桥内部欺诈、舞弊和非法行为造成的损失负责？投资者是否可以要求普华永道进行

2、民事赔偿？而普华永道是否可以根据《审计业务约定书》的免责条款寻求豁免呢？对这些问题进行系统的理论和实务探讨，对国内会计师事务所具有现实的警示意义。一、普华永道审计惹上的麻烦普华永道2003年开始被外高桥聘为审计师，2003年年报审计费用为80万元，2004年续聘的审计费用为90万元。在普华永道憧憬2005年的审计费用进-步水涨船高，并提出120万元的续约要求之际，危险和麻烦却在浑然不觉间接踊而至。2005年4月，外高桥的股东大会以收费过高为山，决定不再聘用其为2005年度的审计师。2005年6月，外高桥发现存放在国海证券上海圆明园路营业部证券保证金账八中的资金实际余额，与经审

3、计的公司2003年度和2004年度报表明细账上的金额严垂不符：经审计的2003年财务报表认定，2003年12月31口证券保证金账户余额为9000万元，然而资金变动情况却表明2003年底账户余额仅为3384元；经审计的2004年财务报表认定，2004年12月31口证券保证金账八余额为2.04亿元，然而资金变动情况却表明2004年底账八内的资金实际余额仅为20力0.55元。外高桥计划财务部经理黎明红与国海证券上海【员I明园路营业部总经理金一敏、上海国发石汕化工有限公司总经理仇新康内外勾结、串通舞弊，挪用外高桥存放于国海证券营业部的2.04亿元证券保证金，供坐庄炒股、滚动偿还到期融

4、资款、投资运作共同或分别控股的公司以及平时挥崔一案浮出水面。2006年5刀，针对巨额保证金被挪用，而负责审计的普华永道却连年出具无保鼎意见审计报告，外高桥以审计不尽责为由向屮国国际经济贸易仲裁委员会上海分会提起仲裁，要求退还全部审计服务费共计人民币170万元，赔偿全部经济损失共计人民币2亿元，并承担全部仲裁费用和公司的律师费。双方最终达成和解，但普华永道为此向外高桥支付了约2000万元的赔偿金。2008年4月，屮国证监会对外高桥做出行政处罚（证临罚字[2008]25号《行政处罚决定书》）,认定外高桥2003年年报、2004年半年报及年报“银行存款一一其他货币资金”科目和委托理

5、财收冋情况虚假记载，及以个人名义开立账户买卖证券等违法行为。作为外高桥涉案年度的审计师，普华永道自然难逃干系。在证监会对外鬲桥的虚假陈述行为进行认定的情况下，投资者提起民事赔偿诉讼已满足前置条件的要求，而普华永道被指责存在过错，没有尽到审计责任，对投资者投资外高桥股票进行了误导，与上市公司一起成为共同被告似乎在所难免。二、普华永道过失的专业分析普华永道坚称，其秉承対审计质量一贯重视的宗胃，确保按照适当的审计准则进行审计并达到最高质量，所发表的审计意见是独立、客观、公正的。但具冇讽刺意味的是，2005年7刀28FI财政部公布例行的会计信息质量检查公告中，普华永道竟被责令整改。而

6、外高桥的仲裁中请书更表明，普华永道的年报审计在最基本的函证程序上，犯了“ABC”式的错误。函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接來自第三方对冇关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。在对保证金账户资金余额实施函证时，无论是2003年还是2004年，普华水道均未直接向国海证券上海圆明园路营业部发出询证函，而是交给公司计划财务部经理黎明红处理，回函亦山黎明红交还，为相关人员弄虚作假、掩盖挪用资金行为，客观上提供了机会。无论是当时适用的《独立审计具体准则笫27号一一函证》（2002）,还是新实施的《中国注册会计师审计准则第1312号——

7、函证》（2006）,都规定审计师应对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账八）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证，并采取下列措施对函证实施过程进行控制：（1）在询证函小指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；（2）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出。考虑到2003年度是普华永道对外高桥的初次审计，进行更严格的环境审视和风险控制应是不言而喻的常识。当时正是股市最低迷的时期，大量的上市公司卷入委托理财的陷阱,由此造成的公司巨额亏损以及出现问题的券商接连不断。在这样的背景下，作