审计—第三部分项目五应付账款审计

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1、项目五应付账款审计◊职业能力目标1.了解应付账款与应付账款审计的涵义；2.明确应付账款审计的目标；3.掌握应付账款实质性测试的程序与方法；4.掌握应付账款审计工作底稿的编制方法。◊典型工作任务1.进行应付账款业务的实质性测试；2.应付账款审计工作底稿的编制。任务一审计工作实施【任务导入】资料：审计人员接受委托，对A公司进行年度财务报表审计。规定：（1）该审计人员目前正在对应付账款项目的审计编制计划。（2）上年度工作底稿显示共寄发200份询证函,对该客户的2000家供货商进行抽样函证，样本从余额较大的各明细账户中抽取。为了解决函证结果与被审计单位会计记录间的较

2、小差异，审计人员和被审计单位均花费较多时间。对于未回复的供应商，均运用其他审计程序进行了审计，没有发生异议。要求：（1）说明该审计人员在制定将予实施的审计程序时，应考虑那些审计目的。（2）说明该审计人员应否使用函证，如使用函证，列举使用函证的各种情况。（3）说明上年度进行函证时选取有效大年末余额的供应商进行函证为何不一定是最有效的方法；本年度在选样函证应付账款时，该审计人员宜采用何种更有效的方法。【知识准备与业务操作】—'应付账款与应付账款审计应付账款是通常是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务，这是买卖双方在购销活动中由于収得物资与支付贷款在时间

3、上不一致而产生的负债。应付账款审计是指组织内部审计机构和人员以企业应付账款为对象所进行的独立监督和评价活动。应付账款是企业因购买商品、接受劳务而形成的债务，是评价企业短期偿债能力时必须考虑的一个重要因素，与应付票据共同构成了企业主要商业信用形式，成为其重要资金来源渠道之一。二、应付账款审计的目标1•确定期末应付帐款是否存在；2.确定期末应付帐款是否为被审计单位应履行的偿还义务；3.确定应付帐款的发生及偿还记录是否完整；4.确定应付帐款期末余额是否正确；5.确定应付帐款的披露是否恰当。三、应付账款审计的程序1.获取或编制应付账款明细表(1)复核加计是否正确，并

4、与报表数、总账数和明细账合计数核対是否相符；(2)检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；(3)分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整；(4)结合预付账款、其他应付款等往来项目的明细余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与购货无关的其他款项(如关联方账户或雇员账户)，如有，应做出记录，必要时建议作调整。2.根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序(1)将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。(2)分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润

5、，并注意其是否可能无须支付。对确实无须支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿付，检查偿付记录、单据及披露情况。(3)计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。(4)分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。3.函证应付账款(1)-般情况下，并非必须函证应付账款，这是因为：①函证不能保证查出未记录的应付账款；②注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。（2）应付账款函证的情形：但如果①控制风险较高

6、，②某应付账款明细账户金额较大或③被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。（3）函证对象的选择：进行函证时，注册会计师应选择①较大金额的债权人，②以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人，作为函证对象。（4）函证方式的选择：函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。与应收账款的函证一样，注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。（5）应付账款函证的替代审计程序如果存在未冋函的重大项目，注册会计师应釆用替代审计程序。比如，可以

7、检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款FI记账，核实其是否C支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性。4•检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性；（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；（3）获収被审计单位与其供应商之间的対账单，并将対账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、

8、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款