浅议新会计准则下的企业所得税会计核算

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1、浅议新会计准则下的企业所得税会计核算一所得税会计的四个基本前提和七个一般原则所得税会计核算以财务会计核算为基础，财务会计中的基本前提也适用于税务会计，但由于税务会计有口己的特点，其基本前提也应有其特殊性：1.纳税主体。纳税主体必须是能够独立承担纳税义务的纳税人。会计主体不一定是纳税主体，如在某些垂直领导的行业，如铁路、银行，由铁道部、各总行集中纳税，其基层单位是会计主体，但不是纳税主体。作为税务会计的一项基本前提，应侧重从会计主体的角度來理解和应用纳税主体。2.持续经营。持续经营的前提意味着该企业个体将继续存在足够长的时间以实现其现在的承诺

2、，如预期所得税在将來要继续缴纳。这是所得税税款递延、亏损前溯或后转以及暂时性差开能够存在并且能够使用纳税影响会计法进行所得税跨期摊配的基础所在。3.货币时间价值。随着时间的推移，投入周转使用的资金价值将会发生增值，这种增值的能力或数额，就是货币的时间价值。这一基本前提已经成为税收立法、税收征管的基点，因此，各个税种都明确规定了纳税义务的确认原则、纳税期限、缴库期等。它深刻地揭示了纳税人进行税务筹划的目标之一纳税最迟，也说明了所得税会计中采用纳税影响会计法进行纳税调整的必要性。4.纳税会计期间。纳税会计期间亦称纳税年度，是指纳税人按照税法规定

3、选定的纳税年度，我国的纳税会计期间是指口公历1月1日起至12月31日止。纳税会计期间不等同于纳税期限，如增值税、消费税、营业税的纳税期限是口或刀。如果纳税人在一个纳税年度的中间开业，或者由于改组、合并、破产关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期限不足12个月的，应当以其实际经营期限为一个纳税年度。纳税人清算吋，应当以清算期间作为一个纳税年度。5.年度会计核算。年度会计核算是税务会计中最基本的前提，即税制是建立在年度会计核算的基础上，而不是建立在某一特定业务的基础上。当暂时性差异以后转回时，按暂时性差异产生时递延的同一数额调整所得税费用，从而使

4、税务会计数据具有更多的可稽核性，以揭示税款分配的影响额。税务会计与财务会计密切相关，财务会计中的核算原则，大部分或基本上也都适用于税务会计。但又因税务会计与税法的特定联系，税收理论和立法中的实际支付能力原则、公平税负原则、程序优先于实体原则等，也会非常明显地影响税务会计。税务会计上的特定原则可以归纳如下：1.修正的应计制原则。收付实现制（亦称现金制）突出地反映了税务会计的重要原则现金流动原则。该原则是确保纳税人有能力支付应纳税款而使政府获取财政收入的基础。当它被用于税务会计时，与财务会计的应计制存在某些差界：笫一，必须考虑支付能力原则，使得

5、纳税人在授冇能力支付时支付税款；第二，确定性的需要，使得收入和费用的实际实现具有确定性；第三，保护政府财政税收收入。口前世界上大多数国家都采用修止的权责发生制原则。2.-U财务会计H常核算方法相一致原则。具体包含：①对于已在财务报表中确认的全部事项的当期或递延税款，应确认为当期或递延所得税负债或资产；②根据现行税法的规定计量某一事项的当期或递延应纳税款，以确定当期或未来年份应付或应退还的所得税金额；③为确认和计量递延所得税负债或资产，不预期未來年份赚取的收益或发牛的费用的应纳税款或己颁布税法或税率变更的未來执行情况。3.划分营业收益与资本收

6、益原则。这两种收益具有不同的来源和担负着不同的纳税责任，在税务会计中应严格区分。营业收益是指企业通过其经常性的主要经营活动而获得的收入，其内容包括主营业务收入和其他业务收入两个部分，其税额的课征标准一般按正常税率计征。资本收益是指在出传或交换税法规定的资本资产时所得的利益资本收益的课税标准具有许多不同于营业收益的特姝规定。因此，为了正确地计算所得税负债和所得税费用，就应该有划分两种收益的原则和具体的划分标准。4.配比原则。将所得税视为一种费用的观点意味着，如果所得税符合确认与计量这两个标准，则应计会计对于费用就是适宜的。应用应计会计和与之相

7、联系的配比原则，就意味着要根据该会计期间内为会计目的所报告的收入和费用来确定所得税费用，而不考虑为纳税目的所确认的收入和费用的时间性。也就是说，所得税费用与导致纳税义务的税前会计收益相配比（在同期报告），而不管税款支付的时间性。这样，由于所得税费用随同相关的会计收益在同一期间确认，从配比原则的两个特征时间一致性和因果性來看，所得税的跨期摊配方法也符合收入与费用的配比原则。5.确定性原则。确定性原则是指在所得税会计处理过程中，按所得税法的规定，在纳税收入和费用的实际实现上应具有确定性的特点，这一原则具体体现在债务法的处理中。这一原则也用于所得

8、税的税前扣除，凡税前扌II除的费用，其金额必须是确定的。6.可预知性原则。可预知性原则是支持并规范“债务法'‘的原则。债务法关于递延所得税资产或负债的确认模式，是基于这样的前提：