营业税改征增值税倒逼财税体制改革

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1、营业税改征增值税倒逼财税体制改革摘要：营业税改征增值稅是金融危机后政府进行宏观调控的又一重大举措，随着试点范围的不断扩大，试点行业不断增加，试点的效果也日益凸显。本文介绍了营业税改征增值税的进程及主要政策规定，分析了营业税改征增值税的背景及原因，重点分析了此项改革措施对现行财税体制带来的挑战，最后有针对性地提出了财税体制改革的应对措施。关键词：营业税；增值税；税收征管；财税体制2008年金融危机爆发后，整个国际经济环境都面临着巨大挑战，国内的经济发展也同样面临着下行的压力。中国政府也采取了积极措施加强宏观调控，包括实施积极的财政政策，加大结构性减税的力度，从2009年1月1

2、日起，把增值税从生产型转变为消费型就是其屮之一。2011年3月，全国人人通过的国家发展“十二五”规划提出未来要扩大增值税征收范围,相应调减营业税等税收。于是，在2013年年底召开的中央经济工作会议上提出了推进营业税改征增值税试点工作。这项政策从上海开始试点以來已有两年时间，实施的效果也逐步显现。众所周知，这项改革是以结构性减税为目的的政策调整，因此这项政策改革无疑将对以营业税为主体税种的地方财政收入造成一定的冲击，反过来将倒逼现行的分税制改革。一、营业税改征增值税的进程及主要政策规定（一）营业税改征增值税的进程从2012年1月1日起，营业税改征增值税的试点方案在上海市率先实

3、施，随后自2012年8月1日起至年底，试点范围乂扩大至北京、天津、江苏、浙江、宁波、安徽、福建、厦门、湖北、广东、深圳等12个省、直辖市、计划单列市。2013年4月，国务院常务会议又决定于2013年8月1日起在全国范围内统一开展营业税改征增值税试点方案。另外，经国务院批准，从2014年1月1H起，又在全国范围内开展铁路运输和邮政业营业税改征增值税试点。（-）营业税改征增值税的主要政策规定试点方案包扌舌交通运输业和部分现代服务业两大领域，其屮交通运输业包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务及铁路运输服务；现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意

4、服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务及邮政服务。依据增值税的计税原理，区分一般纳税人和小规模纳税人，分别适用增值税税率或征收率。一般纳税人提供交通运输业服务，税率为11%；提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%；财政部和国家税务总局规定的免税服务，税率为零。小规模纳税人适用的征收率为3%。依据纳税人的身份，一般纳税人适用一般计税方法计税，而小规模纳税人适用简易计税方法计税。关于改革后纳税人应纳税额的计算及税收征管等问题与现行增值税暂行条例及相关法规基木相同。二、营业税改征增值税的背景及原因（一）营业税改征增值

5、税的背景中国现行的税制体系是在1993年年底1994年年初税制改革后确立的，整体上较为科学合理，但也存在三个方面的不足。一是基于当时的产业结构及经济发展水平，将增值税确定为生产型。二是部分税种内外资企业适用冇别，没冇完全统一。三是基于当时服务业整体较为落后的现状，增值税没有覆盖全部第三产业，而以营业税进行补充。增值税由生产型转变为消费型己经于2009年1月1日起完成，以企业所得税为代表的内外资企业税种适用不统一的问题也于2012年12月1口起全部改革到位。随着经济发展及经济结构的调整，服务业发展对经济的贡献快速上升，因此营业税改征增值税就被提上了历史日程。（二）营业税改征增

6、值税的原因营业税改征增值税存在国际及国内两个方面的原因。在国际方面，口从2008年金融危机爆发以后，全球各国的经济发展都受到不同程度的冲击，中国的出口贸易大幅下降，人民币升值的压力也在不断增强，实体经济发展也受到波及。如此不利的国际大环境对政府的宏观调控就提出了更高的要求。在经济发展面临下行压力的情况下，宏观调控当然以减税作为主要手段，因此自2009年1月1日起，首先进行了增值税转型改革，随后就提出了营业税改征增值税的试点方案。在国内方面，整体经济经过多年的高速增长之后，逐渐放慢速度，再加上国际大环境的影响，以减税为主的宏观调控措施成为主流。同时，营业税存在的诸多缺陷也日益

7、显现，主耍表现为重复征税，加重纳税人负担;营业税与增值税并行，导致增值税纳税人向营业税纳税人购买应税服务及营业税纳税人向增值税纳税人购买货物或劳务都不能抵扣进项税额，造成增值税的抵扣链条不完整；两税并行造成税负分担不均，导致应税服务生产内部化。从长远来看，这些都不利于服务业的快速发展及经济结构的调整。三、营业税改征增值税对现行财税体制带来的挑战（―）对地方财政收入带来冲击营业税改征增值税就是作为一项结构性减税政策推出的。来自中国政府网的消息称，据官方测算，全部试点地区2013年企业将减轻负担约1200亿元。这也就意