收入费用和利润讲义

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1、会计第十一章　收入费用和利润第一节　收入一、收入的定义及其分类知识点1：销售商品收入的会计核算二、销售商品收入（一）销售商品收入的确认和计量销售商品收入的5个确认条件：熟记并理解。商品所有权上的主要风险和报酬未随商品转移的4种情形。所有权包含四个方面的内容：占有权、使用权、收益权、处置权。（二）销售商品收入的会计处理1.通常情况下销售商品收入的处理企业应设置“发出商品”科目，核算已发出但尚未确认销售收入的商品成本（包括收取手续费代销方式中的委托代销商品）。2.销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理（1）商业折扣商业折扣＝标价－成交价应按成交价

2、确认销售收入。（2）现金折扣为了鼓励购货方尽快付款给予其付款额折扣，我国采用总价法核算。确认销售收入时，不扣除现金折扣。收到货款时，把实际发生的现金折扣计入财务费用。即，应收账款应按成交价（公允价值价值）入账，不受商业折扣和现金折扣的影响。应收账款采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量，但应收账款的名义成本与其实际成本通常相同（重要性原则），因此无需摊销。（3）销售折让销售折让是指商品出售之后因质量原因而给予售价上的减让。①销售折让在发生时冲减当期的销售收入。②资产负债表日后期间发生上年销售商品的折让，属于日后事项。3.销售退回的处理（1）未确认收入

3、的销售退回借：库存商品　　贷：发出商品（2）已确认收入的销售退回已确认收入的退回，冲减退回当月的销售收入和销售成本，就是做销售实现时的反向分录。（3）属于日后事项的销售退回同时满足以下两项要求的销售退回属于资产负债表日后事项：例2第一，销售退回发生在资产负债表日后期间，即1月1日～财务报告批准报出日。上市公司要求年报在次年的4月30日之前报出，所以财务报告批准报出日一般是每年前4个月当中的一天。第二，退回的商品是以前年度销售出去的，即退回的商品不是本年度出售的，而是上年或更早的期间销售出去的。属于资产负债表日后事项的销售退回，应按日后调整事项的原则进

4、行会计处理。4.特殊销售商品业务的处理（1）代销商品。委托代销有视同买断和收取手续费第8页会计两种方式。①视同买断方式。视同买断方式下，商品实际售价可由受托方自行确定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。区分两种情况分别处理：第一，受托方无退货权或追偿权，发出商品等同于销售（发出商品时，委托方按销货处理，受托方按购货处理，如教材视同买断例题【例11－12】）；第二，受托方有退货权或追偿权，发出商品时不能确认销售，收到代销清单时再确认收入（比照收取手续方式）。②收取手续费方式收取手续费方式下，受托方必须执行委托方确定的售价，无权自行定价，受托方不将

5、代销商品视为自有商品。委托方发出商品时，销售并未实现，不能确认销售收入和销售成本，收到代销清单时确认收入。受托方收取的手续费，作为劳务收入确认入账。委托方支付的代销手续费计入销售费用。收取手续费方式，虽然发出商品时不能确认销售，但为了促使受托方加强对代销商品的管理，会计准则也要求受托方将受托代销商品比照存货入账，设置“受托代销商品”（金融企业为“代理业务资产”）科目单独核算（但受托代销商品不在资产负债表中反映）。收取手续费方式是重点，尤其要注意受托方的会计处理。委托代销小结委托代销的会计处理分为两类：第一类是，无退货权或追偿权的视同买断，发出商品完全

6、按销售处理；第二类是，有退货权或追偿权的视同买断，和收取手续费方式，收到代销清单时确认销售。预收款销售和分期收款销售（2）预收款销售商品发出商品时确认收入。（3）具有融资性质的分期收款销售商品发出商品时确认收入。①发出商品时：②以后期间，“未实现融资收益”采用实际利率法分摊，冲减财务费用（即确认利息收入）。借：未实现融资收益贷：财务费用等另外，增值税销项税额在合同约定的收款日期予以确认。（4）附有销售退回条件的商品销售能够估计退货可能性的，发出商品时确认收入；不能估计退货可能性的，退货期满时确认收入。①能够估计退货可能性的情形例4能够估计退货可能性的

7、，发出商品当日全额确认收入；当月月末冲销估计将退货部分的收入；退货期满时根据退货数量进行相应的会计处理。②不能够估计退货可能性的情形例5不能估计退货可能性的，发出商品时不能确认销售收入，产生了纳税义务的，按应收增值税专用发票的价值，借记应收账款，同时，库存商品价值转出到发出商品科目。不能够估计退货可能性的例题收到货款时确认为负债，即预收账款，看到②2月1日前收到货款的分录：借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　2925000　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　2500000　　　　应收账款　　　　　　　　　　　　　　　425000第8页会计退货期

8、满时，按照没有被退货的商品数量，确认销售收入和结转销售成本，同时要注意对货款差额和增值税销项税额的调整。（5