营销型无形资产转让定价的税制研究

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1、学校代码：10276学号：161131146EastChinaUniversityofPoliticalScienceandLaw专业学位硕士学位论文MASTER‛STHESIS论文题目：营销型无形资产转让定价的税制研究姓名钱琪玮学科、专业法律硕士（全日制）研究方向国际经贸法律指导教师张泽平教授论文提交日期2018年4月15日1营销型无形资产转让定价的税制研究（摘要）专业：法律硕士（全日制）研究方向：国际经贸法律作者姓名：钱琪玮指导教师：张泽平教授世界经济在不断地逐步发展着，与此同时全球经济一体化的进程也在逐步推进。因

2、此，越来越多的跨国企业间的关联交易也愈加的频繁。其中特别是关于无形资产的转让定价中，跨国母子公司之间利用其关联关系，采用签订特许使用协议的方式控制交易的价格从而达到了避税的目的。这种行为会导致一方国家的税收减少，同时引发各国税务机关之间的税收争议和双重征税问题。而营销型无形资产，作为无形资产之中较为特殊的类型，这个概念的出现也使得无形资产转让定价的研究步入了更为成熟更为复杂的阶段。最先使营销型无形资产这一概念进入大众的关注视线中的是较为有代表性的美国GSK案件。该案引发了以经合组织（下称“OECD”）和以美国为首的各国

3、税务机关的注意。其中美国作为经济体量较大的发达国家，出现的有关营销型无形资产转让定价问题的跨国交易与案件数量也较多，美国法院在对个案的分析与判罚中也逐渐发展出了一套基本的理论和制度概念，这些理念在美国国内收入法典中体现；OECD也在近几年来发布的数次转让定价指南中将这一概念不断发展完善。但是，由于营销型无形资产转让定价对于具体案件事实的依附度很高，每个不同的案件都需要对于不同的情况进行分析。因此，想要以条文的形式将这一问题确定下来显然是不可取的。在国际税法领域中还是需要更加深入的事实和理论研究以支撑立法。而我国作为发展

4、中国家，外商投资一直迅猛发展。营销型无形资产转让定价在我国较为典型的模式就是海外公司在我国境内成立子公司，子公司承担了大量营销的责任和费用，而海外公司则作为无形资产的所有权人以收取特许使1用费的形式将利润都转移至海外，子公司只保留微小的利润，导致了我国税收利益受到损害。而我国对于这一问题的立法还是处于不甚完善的状态。因此，本文就营销型无形资产所引发的一系列税法问题进行分析，包括营销型无形资产该如何界定、如何判断产生了营销型无形资产、其所有权和价值回报、如何对利润进行调整分配。通过对美国、OECD及其他国家的实践发展和理

5、论研究进行总结，从而对我国营销型无形资产转让定价的税法规制做出建议。本文的第一章主要以著名的GSK案作为切入点，通过对于案件基本案情的阐述，进而分析该起案件的主要争论焦点，并以此引出本文主要讨论的三个问题，即如何定义营销型无形资产及其产生标准，营销型无形资产产生后其所有权归属的讨论和价值回报问题，另外还有以何种手段来调整营销型无形资产转让定价的问题。本文第二章至第四章主要讨论了营销型无形资产转让定价中需要厘清的基本概念和法律权利，即包括了对于这一概念的界定以及如何去判断企业在经营过程中产生了营销型无形资产。文章列举了美

6、国对于这一概念的界定发展以及OECD对于该问题的探讨。另外同样也是通过美国、日本与OECD的观点和角度去阐释营销型无形资产的所有权及价值回报和其调整的原则及目前主要的几种调整方法。第五章则是通过对于我国现行立法的分析，指出我国目前立法上的空白与不足，尝试站在营销型无形资产税法构建的角度提出一些完善的思考和建议。[关键词]营销型无形资产；转让定价；税制2TheResearchonTaxationsystemofMarketingIntangibleTransferPricing（Abstract）Major:JurisM

7、asterResearcharea:InternationalTradeLawAuthor:QianQiweiAdvisor:ZhangZepingTheeconomyaroundtheworldisgraduallydevelopingandtheprocessofglobaleconomicintegrationisgraduallyadvancingatthesametime.Asaresult,moreandmoremultinationalcompaniesareincreasinglylinkedtotra

8、nsactions.Amongthem,especiallyregardingthetransferpricingofintangibleassets,thetransnationalparent-subsidiarycompanyusesitsrelationtocontrolthepriceofthetransactionby