新规定下职工福利费余额的账务处理

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5、扣除吗？国税函（2008）264号文对此做出了明确规定。笔者就此作一解读。关键词：职工福利费；余额处理；解读　　　　一、税务规定　　　　一是2008年以前执行的福利费标准：《企业所得税暂行条例》（国务院令第137号）第六条第三款：“纳税人的职工福利费，按照计税工资总额的14%计算扣除。　　二是2008年以后执行的福利费标准：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。　　三是福利费余额新旧衔接：国税函[2008]264号《关于做好2007年度企

6、业所得税汇算清缴工作的补充通知》第三条关于职工福利费税前扣除问题规定：2007年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的14%计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。　　　　二、会计规定　　　　一是根据《关于实施修订后的《企业财务通则》有关问题的通知》（财企[2007]48号）等相关文件规定，对于应付

7、福利费余额处理一般有以下几种处理途径：　　第一种，2007年企业不再按照工资总额14%计提职工福利费，2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。　　第二种，截至2006年12月31日的应付福利费账面余额：（一）余额为赤字的，转入2007年年初未分配利润，由此造成年初未分配利润出现负数的，依次以任意公积金和法定公积金弥补，仍不足弥补的，以2007年及以后年度实现的净利润弥补。（二）余额为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的《企业财务通则》执行。　　二是根据财政部下发的《关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知》（财企[2008]3

8、4号，企业将不再执行《关于实施修订后的《企业财务通则》有关问题的通知》（财企[2