非货币性资产交换准则存在的问题及解决对策

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1、非货币性资产交换准则存在的问题及对策石亚楠0212476（兰州交通大学经济管理学院730070甘肃兰州）摘要：非货币性资产交换捉高了企业牛产经营效率，为加快资金周转，但随着经济的发展，非货币性资产交换准则应用中出现了许多问题，以下就如何解决存在的问题，并提出建议和解决措施给出了一些建议。关键词：非货币性资产交换;商业实质；公允价值；关联方一、非货币性资产交换准则在应用中存在的问题（一）商业实质判定标准的模糊性（1）“显著”、“重大”的判断标准模糊。此处并未对商业实质判断规定中的“显著”及“重大”等给出具体的数据比例参考。那么“重大、

2、显著”与“不重大、不显著”的区别临界点在哪里？这就取决于会计人员的职业判断，其屮也给企业刻意利川这一点来操纵利润留下了机会，也给会计工作造成更人的难度。（2）未来现金流量确定有难度。其屮涉及换入资产和换出资产未来现金流量在风险、时间和金额上的预测。如果预测人员的素质不够或者获取或依赖的信息不够准确，很可能的结果是公允价值的引入不仅没能提阳会计信息的相关性，反而损害了其可靠性、真实性。（3）折现率选择尺度大。在未來现金流量折现时，折现率的选择是比较自山的，目前财务上的预测方法各异，各种方法的预测结果也不尽相同。各个企业的财务人员完全可

3、以有口己的不同解释，这无疑也会降低会计信息的可靠性和可比性。（二）关联方交易规定不具体准则中，为避免利用关联交易操纵利润的情况出现，对关联交易的影响作了原则性规定，将关联交易对非货币性资产交换的影响具体为对商业实质判断的影响。但准则中对于关联交易具体如何彫响非货币性交易，没有过多地提及。如何才算是关联交易，如何算是关联企业Z间公平的市场交易，关联交易下非货币性资产交换又应该如何处理，这些问题都没有具休说明，企业可以规避此规定的限制。因为对于非货币性资产交换中的关联交易并没有具休的规定，企业可以对这一规定进行规避，避免受到此条款的限制

4、，来达到粉饰报表的li的。（三）公允价值存在的问题公允价值的运用缺乏统一的评价尺度。在非货币性资产交换运用时存在两个问题：1、为企业操纵利润的工具。由于公允价值与账面价值的可选择性，使企业在实际操作过程中可以利用这一特点把公允价值变成调节利润的工具。企业会计准则采用公允价值计量方法后，不论换出资产的账而价值是多少，也不论换出资产采用哪种折旧与计提减值准备的方法，换入资产的入账价值都以换出资产的公允价值为计量基础，与换出资产的账而价值及换出资产的方法无关。换出资产的公允价值与其资产账面价值的差额计入当期损益。虽然这种方法能更好的反映交

5、易实质，但这种方法改变了通常的收益观，企业可能会通过这种会计计量方法來调节利润，如果换出资产的公允价值与账血价值的相差较大，那么换出资产在评估坏节就会增值，而这部分增值就会产牛利润，确认为交易收益，从而达到提升公司利润的目的。2、公允价值难以“公允”。准则规定，非货币性资产交换必须同吋满足具有商业实质和换入或换出资产的公允价值能够可靠计量两个条件，才能以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账血价值的差额计入当期损益。可靠计量主耍是依据现行市价或未来现金流量现值来进行判断，但是现行市价并不是固定不变的，它受

6、人为因素、环境因素等影响，很难形成统一稳定的评价尺度，另外未來现金流量则因为受折现率和未來现金流量估值的影响，主观判断性太强，从而可以看出公允价值并不是很公允，易成为企业操纵利润的工具。二、非货币性资产交换准则存在问题的对策（一）关于非货币性资产交换商业实质的判定1、给“显著”“重大”等定性概念给出定量参考。在商业实质的判断中，根据规定，换入资产与换出资产未來现金流量显著不同时，可以判断该交换具有商业实质。因此，如果准则中给出“重大”等概念一个数量参考，实际工作中可以适当浮动。如规定当两者的差异达到“20%”吋，可以判断为两者差异重

7、大。这样会增加会计的统一性，减少主观臆断，保证会计的信息质量，也减少企业利用准则调节利润的行为。2、给出折现率的计算方法和利率参考。在预测现金流量以及估计折现率时，准则可以对具体的估计方法给出比较标准的参考选择，甚至直接对折现率的范围给出参考范西都是可以的，当时需耍补充折现率的调整情况及调整幅度给出参考。这样一方血是给予经验不足的会计人员提供指导，计他们在血对这种钱高难度的职业判断时有据町循；也是为了降低会计人员利川此处过大的自由性进行利润操纵。3、未来现金流量以及现值的确定，不同的企业可以采川不同的计算办法，并H_未来现金流暈及其

8、现值的确定也是有难度的。对此要提高预测人员的素质或者提高获取或依赖的信息准确的准确度，使公允价值的引入不仅能提高会计信息的相关性，而且也提高了其可靠性、真实性。（二）关联方问题的解决对策1、增加非货币性资产交换中关联交易的规定关联交易