资源描述：
《新会计准则讲解举例》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。
1、[例1]后续计量：初始投资成本的调整甲企业购入了乙企业20%的股权，从而对乙企业的生产经营决策有重大影响。当时乙企业的净资产账面价值为100万元，评估价为110万元，购入20%股权的成本为25万元。甲企业购入20%股权的分录为：长期股权投资25万元银行存款等25万元比较投资成本与所取得的净资产公允价值的份额：25万元>22万元（110×20%）按照规定，甲企业不需要调整初始投资成本。上例若改为甲企业的购入成本为20万元，则购入时的分录为：长期股权投资20万元银行存款等20万元由于20万元<22万元，则甲企业应编制以下分录：长期股权投资2万
2、元投资收益2万元上述二笔分录也可以合并成以下分录：长期股权投资22万元银行存款等20万元投资收益2万元[例2]权益法：公允价值与账面价值差额的调整以[例1]25万元购入乙企业20%的股权为基础，假定投资后乙企业实现净利润12万元，而乙企业的公允价值与账面价值的差额系由固定资产引起，该固定资产分5年按直线法摊销，则甲企业的权益法分录为：长期股权投资2.4万元投资收益2.4万元投资收益0.4万元[10万元¸5´20%]长期股权投资0.4万元调整后的投资收益为2万元。商誉减值测试，若有减值，也应该调整。[例3]权益法：被投资单位发生亏损的处理（
3、1）以[例1]数据为基础，假设以20万元购入20%股权，若投资后发生50万元亏损，则甲企业应编制以下分录：投资收益10万元长期股权投资10万元投资收益0.4万元长期股权投资0.4万元（2）若下一年继续发生60万元的亏损，则应编制如下分录：投资收益0.4万元长期股权投资0.4万元投资收益11.2万元（22-10-0.4´2）长期股权投资11.2万元11若甲企业对乙企业还存在长期性应收项目（其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益），如5万元，则可以此数为限减记长期股权投资，同时确认投资损失（长期权益的账面价值不予调整）。（3）若甲企业对乙
4、企业承担额外义务，则编制如下分录：投资收益0.4万元长期股权投资0.4万元投资收益12万元长期股权投资12万元以后乙企业实现盈利，再回复长期股权投资，同时确认投资收益。[例4]同一控制的结构图：百联集团下一百与华联的合并[例5]购买方的认定：新设合并甲企业与乙企业签署了企业合并协议，规定：（1）合并后成立新企业丙；（2）甲企业原股东拥有丙企业55%的股权；（3）甲企业的原CEO和CFO担任了丙企业的相应职务；（4）甲企业的公允价值为1000万元，乙企业的公允价值为900万元。根据上述事实，在没有其他相反证据的情况下，甲企业是购买方，乙企业
5、的资产、负债和或有负债必须按公允价值计量。[例6]被投资单位资本性业务引起的净资产变动丙企业拥有丁企业30%的股份。2005年1月1日长期股权投资的账面余额为80,000元，丁企业股东权益200,000元（10,000股股份），长期股权投资账面余额与所占的丁企业净资产账面价值的差额为20,000商誉。若丁企业对外增发2,000股股份，从而使丙企业在丁企业的持股比例下降到25%。若增发股份的价格分别为每股20元、25元和15元，则丙企业在丁企业的净资产份额变化如下：20元25元15元丁企业增发后的股东权益240,000250,000230,
6、000丙企业拥有的比例25%25%25%丙企业在增发后持有的权益60,00062,50057,500丙企业在增发前持有的权益60,00060,00060,000在丁企业权益的增（减）02,500（2,500）在按20元增发时丙企业不需要编制分录；在按25元增发时编制如下分录：长期股权投资2,500资本公积2,500若以后丙企业出售了10%的丁企业股份，也就是其持有股份的40%（10%/25%），则在编制出售分录之外，尚需编制如下分录：资本公积1,000投资收益1,000在按15元增发时的分录为：资本公积2,500长期股权投资2,500出售
7、股份时也应比例转销资本公积。11[例7]同一控制下的换股合并：权益结合法甲企业乙企业股本（每股棉值1元）1000500资本公积500300盈余公积300200合计18001000[例8]同一控制下的换股合并若[例7]数据改为甲企业以1000元现金收购乙企业60%股份，取得对后者的控制，则分录为：长期股权投资600资本公积400银行存款1000同时按照规定，按比例从资本公积转入留存收益：资本公积100盈余公积100若甲企业支付了1200元，则应编制如下分录：长期股权投资600资本公积500盈余公积100银行存款1200这时无资本公积可转。[
8、例9]合并成本的确定甲企业合并了乙企业，其发生的经济利益流出如下：（1）甲企业向乙企业的股东增发1000股股份（每股单价4元），换取乙的股份；（2）甲企业向乙企业的股东支付1000元，以银行存
