会计基础讲义3

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1、会计基础讲义3（2012年2月）第二节会计基本假设一、为什么要进行会计基本假设？会计工作所处的经济环境十分复杂，受很多不确定因素的影响，为了让会计实务中出现一些不确定因素时，能进行正常的会计业务处理，因此对会计核算所处的时间和空间环境等作了合理的假定。虽然有人为假定的一面，但是并不因此影响其客观性。这些假设都是会计人员在长期的会计实践中逐步认识并总结而形成的，绝不是毫无根据的猜想和简单武断的规定，若没有这些会计假设，会计工作就会陷入混乱甚至难以进行。二、会计基本假设的概念：会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。三、会计假设的具

2、体内容：会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（一）会计主体1.会计主体是企业会计确认、计量和报告的空间范围。比如，甲公司的会计所要描述的资金运动是甲公司这个空间范围内的资金运动，而且是站在甲公司的角度进行反映和描述的，则甲公司就是会计主体。关键是要明确会计人员在核算谁的业务。一般来说，只要是独立核算的经济组织都可成为会计主体。比如它可以是股份公司、一个合伙企业或者独资企业、也可以是一个企业的某一个特定的部门。6比如：一个经济上独立核算的车间可以确认为一个会计主体，设置会计核算体系描述属于该空间范围的资金运动。除此之外，可成为会计主体的经济组织还包括：企业、企业集

3、团（即由母公司和子公司组成的企业联合体）、事业单位、分公司、内部部门、经济上独立核算的车间、销售区域、零售点等。等。2.会计主体与法人的区别会计主体与法律主体（法人）并非对等的概念，法人是一种享有民事主体资格的组织,法律赋予它等同于自然人一样的人格，以便于其独立地行使权力并承担自身的义务。成为一个法人首先在经济上是独立的，从这个角度来说，法人肯定是会计主体，但仅仅独立核算是无法足以支撑其成为法人资格的，所以，是法人的一定是会计主体，是会计主体的不一定是法人。比如由自然人所创办的独资与合伙企业、企业集团、企业独立核算的车间均是会计主体而非法人。（法人不是人！法人必须是经国家认可的社会

4、组织，是社会组织在法律上的人格化，是法律意义上的“人”，而不是实实在在的生命体，其依法产生、消亡。在我国，成立法人主要有两种方式：一是根据法律法规或行政审批而成立。如机关法人一般都是由法律法规或行政审批而成立的。二是经过核准登记而成立。如工商企业、公司等经工商行政管理部门核准登记后，成为企业法人。自然人是基于自然规律出生、生存的人，具有一国国籍的自然人称为该国的公民。）【要点提示】会计主体假设在测试中常见的测试角度是会计主体与法人的区分，常出考题。3.会计主体假设的内涵简言之，就是会计应当仅为特定的会计主体服务。会计主体假设要求企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和

5、报告，反映企业本身从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。4.会计主体假设的目的（1）划定会计所要处理的各事项的范围；（2）将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项以及其他会计主体的交易或事项区分开来。总之，一个核心目的就是圈定会计的核算范围。●会计主体是持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设建立的基础。6　例：企业集团、证券投资基金、企业年金基金可以是会计主体，但不是法律主体。　　【例题·单选题】关于会计主体的概念，下列各项说法中不正确的是（　）。　　A.可以是独立法人，也可以是非法人　　B.可以是一个企业，也可以是企业内部的

6、某一个单位　　C.可以是一个单一的企业，也可以是由几个企业组成的企业集团　　D.会计主体所核算的生产经营活动也包括其他企业或投资者个人的其他生产经营活动　　　『正确答案』D（二）持续经营1.持续经营假设的内涵假设企业在可预见的未来不会破产被清算。即假设企业的经营活动处于一个正常运行状态。2.持续经营假设的目的持续经营假设为会计核算的开展提供了正常的业务背景。假设会计主体能够无限期地存在下去，其经济活动无休止的运行。企业是否持续经营，在会计原则和会计方法上会有较大差异，只有假定企业在可预期的未来不会破产清算，会计核算才可正常进行，否则将依据破产清算时的特殊规定进行处理。比如：一个股份

7、公司，在可以预见的将来的情况下，认为它是可以持续经营下去的，尽管在复杂的市场环境中会有风险，甚至经营会终止，但在确定核算原则和处理方法时，认为它是可以持续经营的。只有这样，固定资产才能可以分期折旧，分期计入成本，有的费用才可以在各期进行分摊。（如果假设企业不能持续经营，那么就没必要建立厂房、办公大楼、购买汽车等）3.例外情况当有确凿证据（通常是破产公告的发布）证明企业已经不能再持续经营下去的，该假设会自动失效，此时企业将由清算小组接管，会计核算方法随即改为破产清算会计