资产负债表日后事项(I)

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1、第八章资产负债表日后事项第一节资产负债表日后事项概述第二节资产负债表日后调整事项第三节资产负债表日后非调整事项第四节资产负债表日后事项的披露第八章资产负债表日后事项【学习目标】1.掌握资产负债表日后事项的概念、分类、内容；2.掌握资产负债表日后调整事项的调账方法；3.掌握资产负债表日后非调整事项的披露方法。第一节资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的定义资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项1.资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。2.财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。3.资产负债表

2、日后事项包括有利和不利事项二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日后次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。具体是指：1.报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。2.财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。三、资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括两类，即调整事项和非调整事项两类。（一）调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。（二

3、）非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。（三）调整事项与非调整事项的区别某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或以前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。第二节资产负债表日后调整事项一、调整事项的处理原则企业发生资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日已编制的财务报表。1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。3.不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。4.通过上述账

4、务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；（3）经过上述调整后，如果涉及财务报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。二、调整事项的具体会计处理方法（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。例：甲公司与乙公司签订一项买卖合同，合同中规定甲公司在2009年11月供应给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重

5、大经济损失。乙公司通过诉讼程序要求甲公司赔偿经济损失75000万元。该诉讼案件在2009年12月31日尚未判决，甲公司记录了50000万元的预计负债，并将该项赔偿款反映在12月31日的财务报表中，乙公司未记录应收赔偿款。2010年2月7日，经法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失60000万元，甲公司不再上诉，赔偿款已经支付。假定甲、乙公司均于2010年2月15日完成2009年度所得税汇算清缴；根据税法规定，上述预计负债产生的损失不允许在所得税前扣除。1.记录支付的赔偿款借：以前年度损益调整10000预计负债50000贷：其他应付款60000借：其他应

6、付款60000贷：银行存款600002.调整递延所得税资产借：以前年度损益调整（50000×25%）12500贷：递延所得税资产125003.调整应交所得税借：应交税费――应交所得税15000贷：以前年度损益调整（60000×25%）150004.将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”借：利润分配——未分配利润7500贷：以前年度损益调整75005.调整利润分配有关数字借：盈余公积750贷：利润分配——未分配利润7506.调整报告年度财务报表项目的数字（财务报表略）（1）资产负债表项目的调整：调增其他应付款60000万元；调减递延所得税资产1250

7、0万元；调减预计负债50000万元；调减应交税费15000万元；调减盈余公积750万元；调减未分配利润6750万元。（2）利润表项目的调整：调增营业外支出10000万元；调减所得税费用2500万元。（3）所有者权益变动表项目的调整：调减净利润7500万元，调减提取盈余公积750万元。7.调整2010年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该资产原先确认的减值金额。（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。这类调整事项包括两方面内容

8、：（1）若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表