《营改增-建筑业》PPT课件

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1、2016营改增（以建筑业为例）政策解析及合同修订青海国宁税务师事务所董发忠目录2一、增值税的基本原理二、建安企业营改增基本内容三、企业供应链票据（发票）取得、管理及法律风险四、“营改增”企业合同文本修订应秉持的10个原则青海国宁税务师事务所前言青海国宁税务师事务所3一、增值税的基本原理二、合同的合法审阅及合规修订（1）产品定价和供应商管理（2）明确销售结算方式（3）纳税义务发生时间时开具发票：跨期发票能否抵扣进项税？（4）明确价格和发票类型（5）增加双方详细信息栏（6）合同中描述清楚不同税率服务内容（7）明确发票不符

2、合规定所导致的赔偿责任（8）提前筹划跨期合同（9）关注履约期限、地点和方式等细节增值税基本原理4第一讲增值税基本原理一、增值税的特点（一）增值税是价外税增值税的组成计税价格＝成本+利润＝成本×（1＋10％）营业税组成计税价格=成本+利润+消费税纳税人类型对外销售货物或提供劳务发票类型销售额是否含税一般纳税人√专票不含税一般纳税人√普票含税小规模纳税人√税务代开专票3%不含税普票一般式含税青海国宁税务师事务所增值税基本原理5第一讲增值税基本原理一、增值税的特点（二）增值税以增值额为征税对象1、不重复课税。仅就本环节增值

3、额课税，重复的成本部分不课税。2、逐环节征税，逐环节扣税。最终消费者（是指进入消费环节，而不是专指消费者个人）是全部税款的承担者。3、税基广阔。基本覆盖社会再生产的全过程。4、中性调节。基本将税收对经济决策的扭曲降到了最低。青海国宁税务师事务所增值税基本原理6第一讲增值税基本原理例：二手房交易.出售购买2年内房屋，销售额总价100万，增值税税率与营业税税率都是5%，营业税100*5%=5万；增值税（含税价）100/（1+5%）=4.76万元相差0.24万元。例：A公司生产的甲产品（成本100，售价150），依次经过B

4、、C、D流通环节到达最终消费者手里。B进价150售价200，C进价200售价200，D进价200售价250.（营业税5%；增值税税率17%，每个环节都能取得增值税专用发票并抵扣）营业税框架下：A：150*5%=7.5；B：200*5%=10；C：200*5%=10；D：250*5%=12.5合计：7.5+10+10+12.5=40增值税框架下：A：（150-100)/1.17*17%=7.26B：（200-150）/1.17*17%=7.26C：（200-200）/1.17*17%=0D：（250-200）/1.17

5、*17%=7.26合计：7.26+7.26+0+7.26=21.78结论：营业税是逐环节全额征税（特殊规定除外）；增值税是逐环节差额征税。在实践中两种方法：实耗扣税法，购进扣除法（关键是：采购环节可以抵扣进项税额，生产环节、接受的劳务抵扣难，造成一个纳税年度内不均衡）青海国宁税务师事务所增值税基本原理9第一讲增值税基本原理二、一般纳税人应纳税额的计算1.采用当期购进扣税应纳税额=（销售额*税率-进项税额）=（当期销项税额—当期进项税额）2.关键因素销项税额的计算进项税额的抵扣（准予抵扣、不予抵扣）青海国宁税务师事务所

6、建安企业营改增基本内容10第二讲建安企业营改增基本内容?一、建筑业营改增后征税范围及税率（一）应税收入涵盖的范围建筑业：纳税人的销售额为纳税人提供应税劳务所取的全部价款和价外费用。工程结算收入计算应纳税额包括（1）向发包单位收取的手续费（2）基金（3）集资费（4）各种性质的价外收费（工程奖励、赔款）。针对建筑业分包施工的特点，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，仍应以其取得的全部价款和价外费用为应税销售额，而支付给分包单位的工程结算收入应由分包企业开具增值税专用发票，并在当期抵扣。正常情况下，建筑工程施工合同价格是含税

7、价格，应将其调整为不含税价格。青海国宁税务师事务所建安企业营改增基本内容11第二讲建安企业营改增基本内容一、建筑业营改增后征税范围及税率（二）适用税率的确定1、提供交通运输业、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产、销售土地使用权，税率11%2、提供有形动产租赁服务，税率17%3、财政部、国家税务总局规定的应税行为，税率为0%4、除（1、2、3）以外，税率为6%5、增值税征收率为3%6、预征率（新增加）青海国宁税务师事务所建安企业营改增基本内容12第二讲建安企业营改增基本内容?二、增值税上一般纳税人与小规模

8、纳税人认定（一）一般纳税人和小规模纳税人的认定标准（两个标准）1.经营规模——年应税销售额（应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人。注意：年应税销售额应包括：（1）纳税申报销售额（2）稽查查补销售额（3）纳税评估调整销售额（4）税务机关代开发票销售额（5）免税、减税销售额青海国宁税务师事务所建安企业营改增基本内容13第二讲建安企业