企业环境会计核算体系的构建研讨

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1、企业环境会计核算体系的构建研讨【摘要】针对冃前环境会计理论结构不成熟、环境会计实务缺乏可操作性的不足，文章从环境会计的概念、目标、原则、基本假设，环境会计要素的确认与计量、信息披露方面提出环境会计实务操作建议，旨在扩充环境会计理论结构研究。【关键词】环境会计;理论结构;实务操作一、引言随着我国环境问题H益严重，生态文明建设提至国家战略层面，企业环境风险凸显，发展环境会计势在必行。十九大工作报告指出：坚持新发展理念，推进绿色发展，建立健全绿色低碳循环发展的经济体系。构建环境会计理论体系，实施环境会计实务，是从制度层面促使企业进行绿色改革的重要举措，也是落实十九大精神

2、的重要路径。发展环境会计是解决我国严峻资源环境困境的现实要求，发展环境会计是推进“五位一体”总体布局的具体路径，发展环境会计是应对企业环境风险的重要举措。环境会计核算体系包括环境会计理论结构和环境会计实务。环境会计理论结构涵盖环境会计的概念、目标、原则、基木假设等，环境会计实务包括环境会计要素的确认与计量以及环境会计信息披露。环境会计的概念环境会计的概念是在原有会计概念基础上的继承与创新。环境会计是采用多重计量形式，对企业的人造资木和自然资木的增减变化进行核算和监督，旨在促使企业履行环境责任，改善社会资源环境，提高社会总体效益的一种管理活动。对于传统会计，环境会计

3、具有新特征。第一，环境会计采用多重计量形式。传统会计强调以货币为主要计量单位，是由货币的价值尺度功能所决定的，并且人造资本都可以用货币量化。但是，自然资本很多情况下难以用货币量化，需要多重计量形式反映。第二，环境会计核心思想是环境外部成木内部化。传统会计并未将外部环境成本纳入企业内部成本核算范畴，环境会计主张企业产生的外部环境成本不再由社会负担而是由企业负担。第三，环境会计对象不仅包括人造资本增减变化而且包括自然资本增减变化。第四，环境会计旨在促使企业履行环境责任,改善社会资源环境，提高社会总体效益［1］。三、环境会计的目标与原则（一）环境会计的目标环境会计目标包

4、括宏观目标与微观目标。环境会计的宏观口标是促使企业遵循自然环境规律，履行环境责任，进行绿色生产方式改革,改善社会资源环境，提高社会总体效益。环境会计的微观目标包括决策有用观和受托责任观。决策有用观是指环境会计为企业利益相关者提供决策有用的信息，包括企业财务状况、经营成果、现金流量以及环境保护制度和环境保护守法情况等［2］。受托责任观是指环境会计反映管理层受托经济责任、受托环境责任以及受托社会责任的有效履行情况。（-）环境会计的原则1・社会性原则基于投入与产出视角，生态系统是经济系统的子系统，资源环境既是经济发展的推动力乂是经济发展的刚性约束。统筹牛态文明建设与经济

5、发展是国家战略层面的方针政策，绿色发展必然是不可阻描的发展趋势。企业只有与时俱进，顺应时代潮流才能得以生存与发展。逆势而为的重污染企业势必在残酷的竞争屮被时代所淘汰。认清时代前进的步伐，积极组织绿色生产，创新绿色科技，践行新发展理念，走可持续发展道路并提高社会总体效益才是企业的正确选择。2.政策性原则政策性原则是指企业的经营运作（包括开展经济活动和环境活动）以及环境会计信息披露要遵循会计法律制度和环境保护法律制度。随着环境保护意识的提高，国家层面出台颁布了一系列环境保护法律法规，2018年1月1日开始正式征收环境保护税，我国环境保护法律制度体系日益完善。3•最小差

6、错原则由于环境会计计量存在模糊性以及环境会计对彖的类属、形态、边界存在不确定性，因此，环境会计确认、计量和报告做不到绝对准确，只能按照最小差错原则做到相对准确。4.充分披露原则充分披露原则是指披露的环境会计信息要全面，具体可以从效益内容和计量单位两个层面展开。传统会计披露的信息主要侧重于经济效益，反映管理层受托经济责任的履行情况。环境会计披露的信息不仅包括经济效益而且包括环境效益以及社会效益，反映管理层受托责任的履行情况，包括受托经济责任、受托环境责任以及受托社会责任。与此同时，传统会计以货币为主要计量单位，其他计量单位处于附属地位,而环境会计强调多重计量单位并重

7、，对于经济效益以货币计量，社会效益和环境效益以货币和非货币的其他计量单位进行计量。四.环境会计的基本假设环境会计基本假设除了传统会计的会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设外还应该包括多重计量假设、外部成木内部化假设以及产权明晰假设。（-）多重计量假设多重计量假设是指环境会计在核算和监督企业人造资木和自然资本增减变化时应该采用货币指标、实物指标、技术指标、劳动指标以及文字说明等多重计量形式。人造资本具有商品性，包含价值和使用价值，其价值的衡量可以采用货币计量为主，辅之以实物等计量方式。自然资本不是商品，只有使用价值而不具有价值，同时，自然资木的使用价值包括利用价

8、值和非利用