再论会计确认基础

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1、「天津外国语大学III初级会计课程论文［再论会计确认基础一权责发生制］专业：［旅游管理］班级：H2715班1学号：［1207714030］学生姓名：「李茹1指导教师：［孟庆丽1完成时间：2013年12月31H再论会计确认基础——权责发生制一、权责发生制的概念界定长期以来，我国会计实务屮一胃是将权责发生制作为会计确认的基础。对于权责发生制,国际会计准则解释为：“按照权责发住制，要在交易事项和其他事项发牛时（而不是在收到和支付现金和现金等价物吋）确认其影响，而且耍将它们记入•它们相联系的期间的会计记录并在该期间的财务报告中予以报告。”这一解释明确了要在“发生”时确认，而非在

2、“收到或支付”时确认。按照这一解释，再结合会计实务屮的做法，完整的权责发生制应包括以下几个方血•的内容：（1）它能有效地判別、甄定应该进入会计系统的经济业务，即经济业务要进入会计系统进行核算，必须首先经过权责发生制这一筛选过程。所以，权责发生制是整个会计系统的基础和起点，具标准是：对金业的经济资源和经济义务确实产牛了影响，并以权利和责任的发生与否来判断。权责发牛制要求会计处理中运用估计、判断等多种方法，使会计核算变得复朵。（2）经过筛选，准予进入会计系统的交易和事项，在输入会计系统时，要按照对经济资源和经济义务的影响程度來决定应记入何种会计要素：资产、负债、权益、收入、

3、费用等。（3）权责发生制实际包括了三个层次的认定：哪些经济业务是会计核算的对彖？这些经济业务何时发生,应纳入哪一期的会计报表？这些经济业务引起了何种影响？这三方而是札I互关系相互统一的。（4）权责发生制用于对全部会计要素的确认，而不应仅局限于对收入和费用的确认。国际会计准则强调“交易或英他事项”，规定将会计确认的范围扩大到全部会计要素。当然,作为权责发生制基础的一部分，收入和费用一直是现代会计关注的焦点，收入实现和费用配比这两条原则发展得比较完善。和比之下，资产和负债的确认就显得较为薄弱，诡未形成明确、完整的原则。（5）权责发生制应以会计F1标、会计假设、会计原则、会计

4、要素为基本理论依据。Z所以要用权责发生制进行会计确认，是为了实现会计FI标；而会计假设为权责发生制确认解决了时间、内容和范围的问题；会计原则和会计要索则是权责发牛制确认的基本指导，解决了会计确认的方式方法问题。二、现行会计实务对权责发生制的冲击在理论上，权责发生制应用于貝•体的会计实务中，应该完全按照权利是否形成、义务是否发生为标准对会计要素进行确认，但在会计实务中，似乎很难严格遵守这一原则：（1）对于一些已经形成的权利和义务，由于没有相应的交易活动而无法确认，致使权责发生制显得不够完整。最典型的例了：一是自创商誉。二是养老金负债。（2）衍生金融工具的出现对传统的权责发

5、生制确认基础提出了挑战金融工具的运用最终形成金融资产和金融负债，所以对丁金融工具的确认也就是对金融资产和金融负债的确认。传统的财务会计立足于过去已经发牛的交易和事项，而不考虑未來发牛的交易和事项，但金融工具的运川往往只是-•种契约形式，契约双方在契约开始牛效吋只是享有某种权利或承担某种义务，并没有发牛实际的款项支付。而且，对■某些金融工具而言（如期货），契约双方的权利与义务最终是否得到履行，在契约生效时往往无法预料。若再按照权责发生制予以确认，则许多重要的交易和事项都无法在报表上反映。金融工具的广泛应用，迫使会计改变权责发牛制确认的基础，在财务报表上反映远期外汇合约等未

6、來交易。（3）现金流量表取代财务状况变动表是対权责发生制最尖锐的冲击近年來，现金流量表的地位和作用H益突出，逐渐取代了财务状况变动表，成为企业对.外报送的三大报表之一。一个很重要的原因就是现金流量表可以提供权责发牛制会计很难提供的诸如企业会计期间内的现金流入和流岀，会计收益与现金流量的关系，企业的收益殆质,企业的流动性和财务弹性以及未來现金流量等方面的信息。除此Z外，采用权责发住制时,由于釆用不同的会计政策，以及受到估计、判断等众多主观因素的影响，便得不同企业的财务资料的町比性大打折扣。但以收付实现制为基础的现金流量的确认和计量却极为明确和简单，现金流量的差异只源于单一

7、的经营活动、投资活动和筹资活动，不像收益计量那样涉及各项活动本身以及会计政策等多方而的因素。三、社会主义市场经济下会计确认基础的选择权责发生制是我国会计传统的确认方法，在社会主义市场经济下，权责发生制仍将是会计确认的基础，这种基础将普遍存在于所何会计要素的确认屮。我们应该按照社会主义市场经济要求対权责发牛•制进行修正，也不排除英他的确认基础，以使会计模式更加完整：（1）重视企业的现金流动信息，也可用收付实现制作为会计确认的基础。通过权责发生制虽可取得企业现金流动的信息，但方法更间接更复杂一些。美国会计准则委员会（fasb）的概念公告中反复