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1、分部报告的会计披露■经广口要编制分部财务报告必然遇到两个很重要的问题:一是按什么标准定什么样的分部?二是确定哪些分部如何对外报告?对第一个问题的处理,财政部颁布的<企业会计制度>对分部的界定有明确指向:就是业务分部和地区分部.换言之,它对分部的界定标准主要是以业务和地区为标准的,由此划分为"业务分部"和"地区分部".然而,问题的关键是在具体编制分部报告时,如果企业选择了"业务"和"地区"作为分部的划分标准后,确定哪些分部如何对外披露会计信息.一,报告分部黼定报告分部是指按确定的业务分部或地区分部,对其相关信息予以披露的业务分部或地区分
2、部.划定分部后,还必须按照一定的标准对业务分部或地区分部进行测试,在符合规定的测试标准后,才能作为报告分部,在其财务会计报告中披露会计信息.符合下列标准的业务分部或地区分部,方可作为报告分部披露其相关的会计信息.1.一个分部的销售收入必须有从外部获得的份额当某一部分仅对内部其他分部提供产品和劳务,并不对外销售产品或提供劳务时,则不能将其作为一分部对待.2.重要性的标准——10%一般情况下,判断其重要性的主要依据是达到下列各项目中至少一项标准:一个分部的收入,包括对外营业收入,对其他分部的营业收入达到企业各分部收入总额的10%以上.各分部从企业外部
3、取得的利息收入,以及分部相互之间发生的应收款项(列入分部可辨认资产者)而取得的利息收入,应当将其作为分部收入处理.对其他分部预付款或贷款所发生的利息收入,则不能包括在分部收人中.但当企业内部设立有融资机构时,由于其主要业务为融资,贷款给其他部门,其贷款收入则应计人该融资分部的分部收入之中.一个分部的营业利润或营业亏损,达到下列两价,必须有相应的规章制度和一套科学合理的评价标准和评价体系.各地区应根据国家农业专项资金管理使用办法,结合本地实际,制定一套切实可行的规章制度,按制度要求,将项目计划,资金投放,工程决算情况进行公开,增加透明度,实行阳光操
4、作,便于监督.应建立—套科学合理的评价体系,对专项资金的投入,利用,效益情况进行评价,必须制定一套具有操作性的评价模式,便于比较,计算,如,可采取"投资回收期""投入产出比""资金利用率"等来分析评价专项资金的效益.总之,对农业专项资金的使用监督和效益评价,是审计工作的职能要求,符合广大人民群众的根本利益,更是代表国家监督,理财.其目的是以此推动农业专项资金发挥更大的经济效益和社会效益,使农民得到更多的甜头,促进农民早日脱贫致富,使农村早日垮人小康社会.◇啊经广坷项中的绝对值中较大者的10%:未发生营业亏损各分部的营业利润总额;发生营业亏损的各分
5、部的营业亏损总额.在这里营业利润或营业亏损是指分部收入扣除分部费用后的余额.营业费用包括:直接与产生该收入相关的费用;分部为取得收入所发生的费用,且按合理的依据分摊的费用(应注意的是,费用的分摊应依据成本与收入之间存在的因果关系确定分配方法并进行分配).分部资产达各业务分部资产总额的10%以上.但当某一业务分部的收入,营业利润或营业亏损及其可辨认的资产,每一项均达到全部分部合计数90%以上时,则企业的合并会计报表即可以提供该分部在风险及经营业绩方面的会计信息.此时,只须在会计报表附注中予以说明即可,而无必要提供分部报告.3.报告分部75%的标准企
6、业的业务分部或地区分部符合上述三项10%的标准确认为报告分部后,确定为报告分部的各业务分部或各地区分部的对外营业收入额应达到合并总收入(或企业总收入)的75%的比例.也就是说,在分部报告中披露的对外营业收入额必须达到合并总收入(或企业总收入)的75%.如果未达到总收入的75%的标准,则必须增加报告分部的数量,直到达到75%的比例.4.报告分部的数量不超过+个作为报告分部的分部,不宜过多,一般不得超过+个业务分部或地区分部.如果重要的业务分部或地区分部超过+个时,则应当将某些相类似的业务分部或地区分部予以合并,使报告分部的数量达到这一要求.将两个或
7、多个内部报告业务分部或地区分部合并为单一的业务分部或地区分部时,必须考虑其实质上相似.所谓实质上相似,是指两个或多个业务分部或地区分部表现出相似的长期财务业绩,以及在经营风险和回报等方面相似.在遵循上述标准外,将某一分部确定是否应作为报告分部时,还应当注意与其他会计期间的情况相比较,注意保持报告分部在不同会计期间的一贯性.二,分部会计信息的披露内容企业的组织和管理结构及其内部财务报告体系是确定其分部的基础—西常称之为"管理法".这种方法一般为分部报告提供企业风险和回报的主要来源的最佳证明.企业风险和回报的主要来源26t审汁文{[)2003年鬟6期
8、为主要分部报告形式,而风险和回报的次要来源则成为企业的次要分部报告形式.1.以业务分部为主要报告形式营业收入.是指在企业利润表中报告的,
