CPA考试会计科目学习笔记-第十一章收入、费用和利润05(1)

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1、第十一章　收入、费用和利润（五）第一节　收入三、提供劳务收入（2）项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。①开工前勘察设计费、发生勘察设计费用借：无形资产——特许经营权　贷：银行存款②工程发包后施工单位借：无形资产——特许经营权　贷：应付账款（或银行存款）③发生借款费用借：无形资产——特许经营权　　应收利息（未使用专门借款产生的利息或暂时投资的投资收益）　贷：应付利息2.按照合同规定，企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发

2、生的支出，应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定处理。（1）将预计将发生支出的现值计入无形资产借：无形资产　贷：预计负债（2）经营期间计提利息时借：财务费用　贷：预计负债（3）实际发生支出时借：预计负债　贷：银行存款3.按照特许经营权合同规定，项目公司应提供不止一项服务（如既提供基础设施建造服务又提供建成后经营服务）的，各项服务能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各项服务。4.BOT业务所建造基础设施不应确认为项目公司的固定资产。5.在BOT业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外的其他资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的

3、一部分，不应作为政府补助处理。项目公司自授予方取得资产时，应以其公允价值确认，未提供与获取该资产相关的服务前应确认为一项负债。（五）授予客户奖励积分的处理1.在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益。2.在客户兑换奖励积分或积分失效时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算确定。【提示1】奖励

4、积分业务、政府补助业务和商品的售价内包括可区分的售后服务费业务等通过“递延收益”科目核算。【提示2】在确认奖励积分公允价值时，有两种方法，一种是相对公允价值比例法，另一种是剩余价值比例法。如果题目给定的是每个奖励积分的公允价值，如每一奖励积分的公允价值为0.01元，则按照剩余价值法进行会计处理，即先确定总的奖励积分的公允价值，然后确认收入。如果题目给定的是每个奖励积分兑换商品的价值，则按照相对公允价值比例法进行会计处理。（1）相对公允价值比例法【例题·单选题】2015年11月1日，甲公司经董事会批准实施W产品的促销活动，其主要内容是：客户每单笔购买1万元以上（含1万）的W产品，可同时获取0

5、.2万个奖励积分（相当于价值0.2万元的商品），1万元以下的不能获取奖励积分，奖励积分的计算基础是不含增值税税额的销售货款；该奖励积分可以在下一个月份用于抵扣新购货的价款，但不能用于抵扣增值税税额。甲公司2015年11月合计销售货款（不含增值税）2000万元，其中不能获取积分的单笔1万元以下销售金额合计800万元。甲公司2015年11月份应确认的销售收入为（　　）万元。A.2000B.1666.67C.1800D.1760【答案】C【解析】奖励积分的公允价值=（2000-800）×0.2/（1+0.2）=200（万元），应确认的销售收入=2000-200=1800（万元）。（2）剩余价值法

6、【例题】2013年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：持积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分（每一奖励积分的公允价值为0.01元）购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废。2013年度，甲公司销售各类商品共计50000万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同），授予客户奖励积分共计50000万分，客户使用奖励积分共计20000万分。2013年年末，甲公司估计2013年度授予的奖励积分将有80%被使用。2014年度客户使用奖励积分8000万分。2014年年末，甲公司估计201

7、3年度授予的奖励积分将有70%被使用。2015年度客户使用奖励积分6000万分，至2015年12月31日，2013年度授予的奖励积分剩余部分失效。假定不考虑相关税费因素的影响。要求：（1）计算甲公司2013年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录；（2）计算甲公司2014年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录；（3）计算甲公司20