公允价值的运用对我国会计计量的影响

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1、的运用对我国会计计量的影响■／孙合珍摘要：公允价值会计计量模式的运用是我国会计准则格，已排除了市场价格的不确定性和风险．我们有理由认为在国际趋同中迈出的实质性步伐。文章阐述了公允价值计量这个成本是公允的、合理的。假定市场不发生大幅度变动。那与会计计量属性的关系．并在此基础上结合公允价值会计计么历史成本与市场价值并不会产生严重的背离，从而保障了量模式在我国实践中的应用．论述对会计处理的影响和对金财务信息的可靠性与有用性。而公允价值计量强调必须动态融工具计量的影响及时地反映企业的价值变化，即使交易或事项尚未发生，只关键词：公允价值会

2、计计量新会计准则要有证据表明某项资产或负债项目的市场价值或预期价值一、公允价值计量与会计计量属性的关系发生了变化。财务会计就必须在表内进行反映，同时还需要新会计准则中的基本准则给出了五种计量模式，即历史在表外进行披露。从表面上看，历史成本和公允价值存在很成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值，这些计量模多差异，历史成本应用于交易或事项发生时某一项目的初始式实现了计量属性的多元化。使公允价值法成为与历史成本确认，只要该资产在后续期间继续为企业所持有，不予处置，法、可变现净值法等平行的一种资产评估计价方法。那么尽管资产的市场价格

3、以后发生变动，在以后的年度，可公允价值计量与历史成本、现行成本、现行市价、可变现不必进行后续确认的计量，即不必重新估价，而公允价值要净值、未来现金流量现值等计量属性相比较而言，公允价值及时反映企业价值变化。但从深层次看，历史成本和公允价称不上是一种新的计量属性，而是多种计量属性综合(或复值还是有很大的关联性。因为历史成本是过去交易或事项的合)的总称。它只是除历史成本外的其他四种计量属性在市市场价格，公允价值在确认时，首先也考虑同类资产的市场场交易条件下的一种重复或再现。因为五种基本计量属性各价格，因此．历史成本代表了某项资产或负

4、债在初始确认时自特征鲜明、相互区别、相互独立，而公允价值具有模糊的特的公允价值。·征，在不同的情况下可以表现出不同的计量属性。公允价值(二)公允价值和现行成本计量属性，是在单一计量属性无法满足衍生金融工具计量需现行成本也叫重置成本、现时投入成本，指在现时为重要的背景下提出来的一种复合计量属性，它具有明显的综合置某一特有资产所付出的成本的计量属性，它强调站在某企性。历史成本是过去交易时点的“公允价值”：现行市价是现业主体角度的投入价值，即在该时点投入的价值是公允的。行交易时点的“公允价值”：可变现净值和未来现金流量的折(三)公允价

5、值和现行市价现值是近似的现时“公允价值”。公允价值与五种计量属性的现行市价是指资产在正常清算条件下的变现价值或现关系如下图表示：金余值。当企业在编制合并报表时，采用现行市价(即市场价表1：公允价值与五种计量属性的关系格扣除销售费用)比较公允，因为在这种情况下，既要反映市计量属性历史可变现行现行未来现金流量场价格．又要反映没有进行市场交易的事实。成本现净值市价成本的现值(四)公允价值和可变现净值过去的可变现净值也叫预期脱手价值。它要计量资产在正常经“公允价值”现时的营过程中可带来的未来现金流入或将要支付的现金流出。但“公允价值”均

6、不考虑货币的时间价值。可变现净值和现行市价这两个计(一)公允价值与历史成本量属性是既有联系，又有区别。相同的是他们都反映资产的历史成本实际上也是一种交换价格，只不过在时间上，变现，不同的是可变现净值属性属于预期的未来销售或其他历史成本代表资产或负债在获取事项发生时所达成的价格．未来事项，而现行市价是在当期正常清算情况下的处置变现它基于过去的交易。由于历史成本是过去市场上的交易价价值。例如。一些短期的应收应付项目在时间不长、物价稳定32⑥(2010年第1期)财玄研充会计论坛的情况下也可以认为是近似公允的。规定，即：投资者投入相关资

7、产的成本，应按照投资合同或协(五)公允价值和未来现金流量现值议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外未来现金流量的现值是指以预期的未来经济利益或产生这意味着接受投资形成的有关资产，必须以公允价值确定未来现金净流入为依据，结合货币时间价值因素和适当的贴另外，这些准则都同样规定，非货币性资产交换、债务重组等现率进行计算的资产价值。未来现金流量的现价值的公允性所取得的相关资产的成本。应分别按照相应的准则确定而取决于预期的现金流量、时期和贴现率等因素。任何一个现金非货币性资产交换、债务重组准则均涉及公允价值流量和贴现率相结合都

8、可得到一个现值．但不是每个现值都三、公允价值会计计量模式的具体应用及其影响代表公允价值。只有现金流量、时期和贴现率这些因素被普遍新会计准则实施后，公允价值计量已成为会计准则体系认同而非个别或特殊个体认同时才可以作为公允价值。中新增加的金融工具、投资性房地产、非共