长期股权投资采用权益法核算时的会计处理与纳税调整

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1、长期股权投资采用权益法核算时的会计处理与纳税调整发布时间：2006-8-309:50:05  来源：纳税服务网  作者：  添加到我的收藏   企业的长期股权投资采用权益法核算时，其会计处理与税收法规差异较大，主要表现在：投资收益的确认时间和金额不同，投资转让成本的确定方法不同，股权投资减值和股权投资差额的处理原则不同等方面。上述差异的存在，增加了企业所得税纳税调整的操作难度。本文试图通过系统实例，说明权益法下长期股权投资业务的会计处理与纳税调整方法。                        一、资料     A股份有限公司（以下简称A公司

2、）2001年4月1日向B公司投出如下资产（单位：元）   资产名称   原值价值       累计计折旧    帐面面价值   公允价值   大型设备     680000         150000        530000     550000  土地使用权    200000                       200000     200000  合 计       880000         150000         730000     750000    A公司的投资占B公司有表决权资本的40%，并对B公司有重大影

3、响，因此采用权益法核算对B公司投资。A公司2001年——2004年各年度实现的税前会计利润总额假定为500000元，企业所得税税率为33%，采用应付税款法进行所得税会计处理。A公司于2004年1月5日将该项股权对外转让，取得转让收入400000元。                        B公司的有关资料：2001年3月31日所有者权益合计为1525000元，全年实现净利润720000元；2002年3月20日宣告分派2001年的现金股利425000元，2002年全年净亏损1975000元；2003年全年实现净利润350000元。企业所得税税

4、率为15%。                        根据资料，A公司按照《企业会计制度》及相关会计准则的规定进行长期股权投资的会计处理，并在按照《企业会计制度》及相关会计准则（以下简称会计制度）计算利润总额的基础上，依据现行企业所得税法规进行纳税调整。     二、会计处理与纳税调整     1、2001年4月1日投资时     （1）会计处理     企业以非货币性资产进行股权投资时，在会计上不需要确认投出资产的转让收益或损失。会计制度规定：以非货币性交易取得的长期股权投资，应以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为初始投资成本。采

5、用权益法核算时，对于初始投资成本与其在被投资单位所有者权益中所占份额的差额，即股权投资差额应当区别两种情况进行处理：初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额（即股权投资差额为正数），按一定的期限平均摊销，计入损益；初始投资成本低应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额（即股权投资差额为正数），按一定的期限平均摊销，计入损益；初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额（即股权投资差额为负数），计入“资本公积——股权投资准备”，不计入损益。在会计处理时，股权投资差额作为初始投资成本的调整项目。              

6、          A公司初始投资成本=880000-150000=730000（元）     A公司应享有B公司所有者权益的份额=1525000×40%=610000（元）     初始投资成本与应享有B公司所有者权益份额的差额=730000-610000=120000（元）     借：固定资产清理         530000       累计折旧              150000        贷：固定资产            680000    借：长期股权投资—B公司（投资成本）       730000        贷：固

7、定资产清理                        530000            无形资产—土地使用权                  200000     借：长期股权投资—B公司（股权投资差额）      120000        贷：长期股权投资—B公司（投资成本）         120000     （2）纳税调整     企业以非货币性资产进行股权投资时，在税收必须确认资产转让所得或损失。国家税务总局2000年6月21日《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》[国税发（2000）118号]（以下简称通知）规定：企业

8、以经营活动的部分非货币性资产对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按