第七章无形资产

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1、第七章无形资产本章应关注的主要内容：（1）掌握无形资产的确认条件；（2）掌握研究与开发支出的确认条件；（3）掌握无形资产初始计量的核算；（4）掌握无形资产使用寿命的确定原则；（5）掌握无形资产摊销原则；（6）掌握无形资产处置和报废。一、无形资产的含义及特征(P198)第一节无形资产概述《企业会计准则第6号——无形资产》无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。《国际会计准则第38号——无形资产》无形资产指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位，或管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币性资产。相同点不同点二

2、者都强调无形资产没有实物形态和可辨认性的特点国际会计准则强调了企业持有该项资产的目的我国的会计准则却没有做详细的表述根据我国会计准则关于无形资产定义的要求，无形资产具体包括的内容有国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利由政府机构授权企业间依照签订的合同作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利国家准许某企业在一定期间内对国有土地

3、享有开发、利用、经营的权利不为外界所知，在生产经营活动中已采用了的，不享有法律保护的，可以带来经济效益的各种技术和诀窍商誉具有不可辨认的特点，因此国际会计准则也是将商誉排除在无形资产之外。这一点与我国企业会计准则的规定是相同的。无形资产具有的特征：（1）没有实物形态。（2）将在较长时期内为企业提供经济利益。（3）企业持有无形资产的目的是生产商品、提供劳务、出租给他人，或是用于企业的管理而不是其他方面。（4）所提供的未来经济利益具有高度的不确定性。二、无形资产的分类按无形资产取得的来源不同分类外购的无形资产自行开发的无形资产投资者投入的无形

4、资产企业合并取得的无形资产债务重组取得的无形资产以非货币性资产交换取得的无形资产政府补助取得的无形资产按无形资产的使用寿命是否有期限有期限无形资产无期限无形资产影响初始计量影响摊销三、无形资产的确认作为无形项目，只有同时满足以下三个条件，才能将其确认为无形资产：（1）符合无形资产的定义；既需要满足资产一般属性的要求，同时也要满足无形资产没有实物形态和可辨认性的特殊要求（2）与该无形资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；企业能够控制无形资产所产生的经济利益（3）无形资产的成本能够可靠地计量。对无形资产的入账价值而言第二节无形资产的初始计

5、量无形资产应当按照成本进行初始计量。按其来源不同，其初始成本的构成也不相同。一、外购的无形资产的成本——包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。例：P201，例7-1、2.注意：1、购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照本书“借款费用”的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。2、在对土地使用权确认时应特别注意：（P201）（1）企业取得的土地使用

6、权通常应确认为无形资产，单独核算。比如，取得一块土地使用权后用于建造办公楼，该土地使用权不转入建筑物成本，而是单独摊销。这样处理，一是简单，二可以节省房产税。【例】甲公司支付1000万元取得一块土地使用权，使用期限30年。甲公司取得该土地使用权的账务处理是：借：无形资产——土地使用权1000贷：银行存款1000（2）下列情况土地使用权应包含在建筑物成本中：①房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。因为应完整确定房屋的造价，计算损益。②企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地

7、上建筑物与土地使用权之间进行分配，单独核算固定资产和无形资产；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。土地、建筑物分估（3）企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。注意：企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。例、20×7年1月1日，A股份有限公司购入一块土地使用权，以银行存款转账支付8000万元，

8、并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出12000万元，工资费用8000万元，其他相关费用10000万元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使