会计学第三章会计循环

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1、学习目标◆会计循环的概念及基本程序◆会计凭证和会计账簿的种类◆对账和结账的内容◆账项调整和试算平衡表的编制基本方法及应用会计工作程序第三章会计循环第三版第一节会计循环概述一、会计循环的含义会计主体在一定期间的会计核算中依次完成的一系列基本步骤。这些步骤依次继起，周而复始的进行，即构成会计循环。会计凭证财务报告确认计量记录报告账簿交易或事项(经济业务)记账算账报账传统提法新概念二、会计循环的基本程序会计凭证财务报告交易或事项(经济业务)原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证①资产负债表利润表现金流量表库存现金银行存款日记账③总分类账明细分类账账簿试算平衡表⑤④④收款记账凭证付款记账凭证转账记

2、账凭证②原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证记账凭证第二节经济业务与会计凭证一、经济业务——会计循环的起点◆能够引起会计要素增减变化，进而可以确认和计量并进行会计处理的经济活动内容。◆也称交易或事项：交易一般是指企业与外部主体的价值交换行为；事项一般是指企业内部有关部门之间发生的价值转移行为。事项材料仓库生产车间生产产品领用材料交易A企业B企业购买材料支付货款二、会计凭证——会计循环的首要环节（一）会计凭证的基本概念●包括原始凭证和记账凭证两类。●用来记录（载明）经济业务内容、明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件，是重要的会计资料。交易或事项（经济业务）取得填制会计凭证登记账簿原始凭证

3、记账凭证账簿经办人员等的签字(或盖章)会计人员等的签字(或盖章)（二）原始凭证1.原始凭证的概念●经济业务发生时取得或填制的凭证●载明经济业务发生和完成情况的凭证●作为会计核算原始依据的凭证真实凭证填制程序经济业务发生时取得或填制交易或事项（经济业务）取得填制会计凭证登记账簿原始凭证记账凭证主要内容载明经济业务内容及完成情况主要作用进行会计核算的原始依据账簿外部内部2．原始凭证的种类按取得来源分为自制和外来两类。原始凭证1按来源分类2按填制手续和内容分类一次凭证记账编制凭证汇总原始凭证累计凭证一次凭证外来原始凭证自制原始凭证（1）自制原始凭证●①一次凭证▲一次性填写完成；▲只记载一项业务或同

4、时记载若干项同类性质业务。自制原始凭证保管部门(材料仓库)领料部门(生产车间)普通增值税发票自制原始凭证★企业之间发生交易时开具的发票，不同于普通发票真实凭证●②累计凭证▲在一定期间内多次记载同类业务内容；▲填制手续随经济业务的发生分次完成。自制原始凭证保管部门(材料仓库)领料部门(生产车间)★期初核定用料部门一定期间的领料限额，并建立此单千克★期末计算一定期间的累计领料数量●③汇总原始凭证（原始凭证汇总表）▲根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。◆在业务发生时填制（同为领料业务）定期汇总而成自制原始凭证◆按用途、时间等分别进行汇总，以便集中进行账务处理●④记账编制凭证▲

5、根据账簿记录和核算经济业务的需要，对账簿记录内容加以整理而重新编制的原始凭证。★记账编制凭证与其他原始凭证的区别累计凭证账簿一次凭证汇总原始凭证记账编制凭证经办人员取得或者填制账簿会计人员填制交易或事项（经济业务）填制人员不同填制依据不同【例】“制造费用分配表”。编制该凭证的数据资料直接来自于账户，而不是实际发生的业务自制原始凭证将本月发生的制造费用在所生产的产品之间分配的表格★记账编制凭证属于原始凭证的一种。应与后续介绍的记账凭证严格区别！◆特别提示（2）外来原始凭证——一般为一次凭证普通增值税发票外来原始凭证企业之间发生交易时开具的发票，不同于普通发票3.原始凭证的填制（或取得）要求●反

6、映的业务内容真实可靠。●内容完整、项目齐全，手续完备。●简洁清楚，符合规范要求。●填制及时并按规定程序传递。经济业务经济业务经济业务业务经办人员会计人员原始凭证4.原始凭证的审核★真实性的审核。★合法性的审核。★准确性的审核★完整性的审核。《中华人民共和国会计法》第十四条规定：会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。（三）记账凭证1.记账凭证的概念●根据原始凭证归类整理编制的凭证；●会计分录凭证(与原始凭证的最大区别)

7、；●登记账簿的直接依据。填制程序根据原始凭证归类整理而填制交易或事项（经济业务）取得填制原始凭证记账凭证主要内容编制经济业务的会计分录登记账簿主要作用登记账簿的直接依据账簿2.记账凭证的种类专用记账凭证通用记账凭证非汇总记账凭证汇总记账凭证分类汇总记账凭证全部汇总记账凭证三种汇总记账凭证科目汇总表记账凭证★按反映经济业务内容(用途)不同分类★按是否需要汇总分类●填制完毕即可直接做为登记各类账簿记账依据的凭证●