税收调控与税收法定主义——从成品油消费税连续调整说起

《税收调控与税收法定主义——从成品油消费税连续调整说起》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、万方数据税收天地税收调控与税收法定主义——从成品油消费税连续调整说起姜东升1．2李爱鸽1(1．西安财经学院，西安710100；2．西北大学，西安710069)内容提要：2014年末开始的连续几次成品油消费税的提高，引发了社会舆论的强烈关注，进而引发了我们对税收调控合法性的思考。当前，税收调控政策在我国整体宏观调控中发挥了重要作用，但在调控主体、程序等方面却存在着较为严重的法定主义缺失状况。在建设法治国家的背景之下，税收调控如何在税收法定主义原则之下进行，是亟待解决的重大问题。关键词：税收调控税收法

2、定主义中图分类号：D922．22文献标识码：A文章编号：1672—9544(2015)08—0067—05在国际油价连续下跌的背景下，国内成品油价格也随之连续下降。然而，从2014年11月到2015年1月的几次油价调整过程中，却出现了一种“逆向操作”，即成品油消费税的连续提高。2014年11月28日，12月12日，2015年1月12日，短短不到两个月时间内，汽油消费税单位税额从1元／升涨到1．52元／升，柴油从0．8元／升涨到1．2元／升，涨幅分别为52％和50％。一时间，舆论哗然。按照相关部门的

3、解释，此举是为了更好地达到节能减排的目的，但社会上的质疑声却是一浪高过一浪。国家提高成品油消费税的行为，我们可以称之为税收调控，在现代社会中，税收调控确是税收的职能之一，在国家宏观调控中发挥着重要的作用。但问题的关键是，税收调控是否可以不受约束地随意进行?答案显然是否定的。如果没有约束，随意调整显然与我们建设法治国家的本义相违背。现代社会的税收调控必须要符合一定的规则，即税收法定主义原则。而以近期成品油消费税调整为代表的诸多税收调控行为在调控主体、调控程序等各个方面都违背了税收法定主义原则。一、税

4、收调控与税收法定主义(一)何谓税收调控税收，是国家按照法律规定的标准，凭借自身拥有的政治权力强制、无偿取得财政收入的一种形式。其主要目的是满足社会的公共需要。同时，税收作为一种分配杠杆，又能够通过利益分配去影响纳税人的经济活动，进而对国民经济的运行产生影响，这就是税收的派生职能——经济调节职能。政府在征税的过程中，由于征税目的、征税对象等不同产生了不同的征税选择，进而形成不同的征税政策。而不同的征税政策必然会改变国民收入在不同[收稿13期]2015—07—08[作者简介]姜东升，西北大学经济管理学

5、院博士，西安财经学院经济学院讲师，研究方向为财税理论与政策；李爱鸽，西安财经学院经济学院教授，研究方向为财税理论与政策。[基金项目]陕西省科技厅软科学项目《陕西省战略性新兴产业发展的金融扶持政策研究)(2012KRM08)。地方财政研究，2015．8／第8期67万方数据税收天地社会阶层、单位和个人之间的分配状况，改变经济资源在不同经济主体之间的配置状况，进而影响到纳税人的社会经济行为。由此，经济学理论上将国家运用税收分配手段，通过直接调节纳税人收入，间接影响纳税人社会经济行为，引起社会经济活动变化

6、，实现国家调控目标的活动，称之为“税收调控”①。由于政府征税的涉及面广、作用范围大，几乎遍及国民经济各个领域和社会生活的各个方面，可以说，税收在干预、调控经济生活方面的广度和深度都是相当大的，也是其他许多经济手段不能比拟的。目前，税收调控发挥作用的领域主要可以分为促进资源有效配置、调节收入分配以及促进经济稳定增长等多个方面，税收调控的手段也日趋多元化，在一个国家的整体宏观调控中发挥着不可替代的作用。(二)税收调控与税收法定主义的关系在税收调控中，国家凭借政治权力，改变税收政策，调整各种征税要素，通

7、过征税数量和方式的变化使得纳税人的收入产生变化，进而改变其社会经济行为，以达到国家预期的目标。由此可以看出，在税收调控过程中国家和政府是主动实施者，国家可以进行税收调控的根本原因在于国家拥有征税权。而作为税收调控的被动接受者，纳税人的私人权利在此过程中往往会受到损害。其中的原因就在于国家征税是对私有财产的一种无偿占有，国家的征税权和私人的财产权从来就是矛盾的，对立的。国家作为税收调控的发起者，其进行调控的主要特点就是宏观性，是政府站在全社会的公共利益的角度对国民经济的整体运行进行调节和控制②，这本

8、身是无可厚非的。但是我们要注意的是，纳税人作为税收调控的直接影响对象，其个体的利益不应被忽略。毕竟个体的经济活动是整体经济的基础，离开微观基础的宏观经济无疑是立不住脚的。因此，在税收调控中，既要实现宏观调控目的，又要保护纳税人个体利益，这一点非常重要。那么，如何做到①樊丽明．税收调控研究[M]．经济科学出版社，2000，3-4．②刘剑文，杨君佐．关于宏观调控的经济法问题叨．法制与社会发展，2000，(4)．③马克和．我国“税收法定主义”：问题与对策阴．财政研究，2010，(9)．这