[经济学]中级财务会计学第4章

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1、中级财务会计学主讲：刘源会计学院Liuyuan_1020@163.com第四章金融资产——短、中期投资投资企业为了通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而资产让渡给其他单位所获取的一项资产。投资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产中短期投资长期投资长期股权投资债权投资股权投资混合性投资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产指定第一节交易性金融资产企业持有的准备随时变现的、属于按公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。为了近期出售，赚取差价属于集中管理的可辨认金融资产组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对

2、该组合进行管理。以投机为目的持有的衍生工具注意在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。长期股权投资注意企业持有的金融资产划分为交易性金融资产后，不得重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不得重分类为交易性金融资产。交易性金融资产的会计处理账户设置业务流程会计处理账户设置交易性金融资产成本公允价值变动应收股利/应收利息公允价值变动损益投资收益取得公允价值增加公允价值减少公允价值减少公允价值增加转出转出转出税费股利转让收益转让损失业务流程取得已宣告/已到付息期收到股利等期末公允价值变动未宣告/未到付息

3、期宣告发放股利或到付息期处置会计处理取得：借：交易性金融资产——成本公允价值应收股利/应收利息已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息投资收益相关税费贷：其他货币资金——存出投资款会计处理持有期间，宣告发放股利或到计息期：借：应收股利/应收利息贷：投资收益会计处理收到股利/利息：借：其他货币资金——存出投资款贷：应收股利/应收利息会计处理资产负债表日：借或贷：交易性金融资产—公允价值变动贷或借：公允价值变动损益会计处理处置：借：其他货币资金——存出投资款贷或借：交易性金融资产——公允价值变动借或贷：投资收益贷：交易性金融资产——成本借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资

4、收益例4-1西林公司于2008年2月1日从证券市场购入M公司普通股股票20000股，每股成交价5.2元（含M公司已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，股权登记日为2月16日），另付手续费佣金等计500元，准备随时出售。借：交易性金融资产——成本100000应收股利4000投资收益500贷：其他货币资金——存出投资款104500例4-1假定西林公司于2008年2月18日，收到现金股利4000元。借：其他货币资金——存出投资款4000贷：应收股利4000例4-1西林公司持有的M公司股票2008年6月30日该股票市价为每股5.70元。6月30日该股票的公允价值=20000×5.70=

5、114000（元）公允价值变动=114000-100000=14000（元）借：交易性金融资产——公允价值变动14000贷：公允价值变动损益14000例4-1西林公司于2008年11月10日出售该股票10000股，实际取得价款54000元。借：其他货币资金——存出投资款54000投资收益3000贷：交易性金融资产——成本50000——公允价值变动7000借：公允价值变动损益7000贷：投资收益7000例4-2西林公司于20×8年9月10日从证券市场以56800元的价格买入W公司债券，准备近期择机出售，并支付相关税费200元。该债券于2006年12月1日发行，面值为50000元，期

6、限3年，票面利率4%，每年12月1日付息，到期还本。借：交易性金融资产——成本56800投资收益200贷：其他货币资金——存出投资款57000例4-2西林公司于20×8年12月1日，收到债券利息2000元。借：其他货币资金——存出投资款2000贷：投资收益2000例4-220×8年12月23日，西林公司将其全部抛售，收取价款62000元。借：其他货币资金——存出投资款62000贷：交易性金融资产——成本56800投资收益5200可供出售金融资产企业持有的不准备随时变现、但有明确的出售计划的投资性资产。范围（1）初始确认时即被指定为可供出售金融资产。（2）除下列各类资产以外的金融资

7、产：①交易性金融资产；②持有至到期投资；③贷款和应收款项。企业购入的在活跃市场上有报价的权益性金融资产。股权投资债权投资可供出售金融资产的会计处理账户设置业务流程会计处理股权投资债权投资账户设置可供出售金融资产——成本公允价值+相关税费——公允价值变动投资收益资本公积——其他资本公积取得成本股权投资业务流程取得已宣告收到股利期末计价未宣告宣告发放股利处置股权投资公允价值减值会计处理取得时：借：可供出售金融资产——成本取得成本应收股利贷：其他货币资金——存出投资款股权投资会计处理宣