新企业会计准则——职工薪酬(二)

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1、新企业会计准则——职工薪酬（二）（三）解除劳动关系补偿（亦称辞退福利）解除劳动关系补偿包括两方面内容：一是在职工劳动合同尚未到期前,不论职工本人是否愿意,企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。二是在职工劳动合同尚未到期前,为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿,职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。辞退福利包括当公司控制权发生变动时,对辞退的管理层人员进行补偿的情况。解除劳动关系补偿的计量因辞退计划中职工有无选择权而有所不同：1．对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债）。2

2、．对于自愿接受裁减的建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当按照预计将会接受裁减建议的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债）。3．实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付款项之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时计入财务费用。在实际确认因辞退福利产生的预计负债时，借记“管理费用”、“未确认融资费用”科目，贷记“应付职工薪酬——辞退福利”科目；各期支付辞退福利款项时，再借记“应付职工薪酬——辞退福利”科目，贷

3、记“银行存款”科目；同时，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。应付辞退福利款项与其折现后金额相差不大的，也可以不予折现。【例7】丙公司为了减轻负担，提高市场竞争力，经公司董事会批准，决定与部分职工提前解除劳动关系。2009年12月份，丙公司按照职工辞退计划提取辞退补偿金共计1000000元，该笔补偿金计划于2010年2月份一次性支付。有关账务处理如下：2009年12月提取辞退补偿金：借：管理费用1000000贷：应付职工薪酬——解除职工劳动关系补偿10000002010年2月份支付辞退补偿金：借：应付职工薪酬——解除职工劳动关系补偿10000

4、00贷：库存现金1000000对于企业实施的职工内部退休计划，企业应比照辞退福利处理。【例8】丙公司减轻负担，提高市场竞争力，经公司董事会批准，决定与部分职工提前解除劳动关系，让该部分职工内退。2008年12月20日，公司预计从2009年起在今后的五年内每年应向该部分职工支付补偿款60万元。预计的折现率为4．5%。且（P/A,4%,5）=4．452；（P/A,5%,5）=4．329。有关会计处理如下：（P/A,4．5%,5）=（4．329+4．452）÷2=4．3905PV=4．3905×60=263．43（万元）2008年12月份账务处理：借：管理费用2

5、634300未确认融资费用365700贷：应付职工薪酬—解除职工劳动关系补偿3000000各期利息费用和本金收现如下表列示：（单位：万元）注1：表中B项=A项×利率4．5%如2009年利息支出B=2634300×4．5%=118544（元）注2：表中C项=D项—B项如2009年支付本金=600000—118544=481456（元）注3：表中2010年未付本金=2009年初未付本金—2009年支付=2634300—481456=2152844（元）注4：由于此前部分数据采用四舍五入计算，因此表中2013年利息支出数据应倒挤得出，2013年利息支出=3657

6、00—118544—96878—74237—50578=25463（元）2009年账务处理：按月支付补偿款=600000÷12=50000（元）借：应付职工薪酬—解除职工劳动关系补偿50000贷：库存现金（或银行存款）50000按月分配未确认融资费用=118544÷12=9878．67（元）注意尾数借：财务费用9878．67贷：未确认融资费用9878．672010年账务处理：按月支付补偿款=600000÷12=50000（元）借：应付职工薪酬—解除职工劳动关系补偿50000贷：库存现金（或银行存款）50000按月分配未确认融资费用=96878÷12=807

7、3．17（元）注意尾数借：财务费用8073．17贷：未确认融资费用8073．172011年、2012年2013年账务处理略。（四）其他形式的职工薪酬我国会计实务中，企业还存在以下形式的职工薪酬：1．利润分享和奖金计划一些企业为鼓励职工长期为其提供服务，形成了在职工在本企业连续工作达到规定年限后可以分享企业利润的奖金计划。当利润分享和奖金计划同时满足以下两项条件时，企业应确认为应付职工薪酬：（1）企业因过去的事项现在负有作为支出的法定义务和推定义务；（2）利润分享和奖金计划义务的金额能够可靠估计。【例9】丙公司制度规定：中层以上管理人员只要在公司连续工作满三

8、年，可得到利润分享型奖金奖励，奖励金额按实行奖励年度企业净利润的规