初级会计实务-第十章行政事业单位会计

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1、初级会计实务（2011）第十章行政事业单位会计第十章行政事业单位会计一、行政事业单位会计的特点行政事业单位会计的特点是相对于企业会计而言。主要包括：1.会计核算基础以收付实现制为主。2.会计要素分为五大类。3.某些具体业务的会计核算不同于企业会计，如“双分录”（即借记“事业支出”等科目，贷记“银行存款”等科目，同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目）等。4.会计报表较为简单，主要包括资产负债表和收入支出表。二、资产1.货币资金按照实际收入和支出数额记账。2.应收及预付款项计　价按照实际发生数额记账。注　意票据贴现息计入

2、“经营支出”。行政事业单位的应收及预付款项一般不计提坏账准备。3.存货计　价取得时按照实际成本记账发出时先进先出法、加权平均法等注　意材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算；事业单位取得的存货应当按照取得时的实际成本记账。4.事业单位对外投资债券投资购入债券时借：对外投资贷：银行存款同时：借：事业基金———般基金贷：事业基金——投资基金转让债券时借：银行存款贷：对外投资/贷或借：其他收入同时：借：事业基金——投资基金贷：事业基金———般基金其他投资以材料对外投资借：对外投资（合同

3、、协议确定的价值与应交增值税销项税额之和）贷：材料〔材料账面价值（不含增值税）〕应交税金——应交增值税（销项税额）事业基金——一般基金（或借记，差额）同时：借：事业基金———般基金贷：事业基金——投资基金注：以上是一般纳税人的会计处理，小规模纳税人的处理如下：借：对外投资（合同协议确定的价值）贷：材料（材料含税价值）事业基金——投资基金（或借记，差额）同时：借：事业基金———般基金贷：事业基金——投资基金以固定资产对外投资借：对外投资（评估或合同、协议确认价值）贷：事业基金——投资基金同时：借：固定基金（账面价值）贷：固定资产

4、以无形资产对外投资借：对外投资（双方约定价值）贷：无形资产（无形资产账面价值）事业基金——投资基金（或借记，差额）借：事业基金———般基金贷：事业基金——投资基金（无形资产账面价值）5.固定资产的核算概　念是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。标　准一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上。核算特点①一般不计提折旧；②除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等。事业单位固定资产入账价值的确定与行政单位基本相同。购入

5、固定资产时借：专用基金——修购基金（用修购基金购置）事业支出（用结余资金购置）专款支出（用拨入专款购置）贷：银行存款同时：借：固定资产贷：固定基金注意：固定资产借款利息和有关费用，以及外币借款的汇兑差额，在固定资产办理竣工决算之前发生的，应计入固定资产价值；在竣工决算之后发生的，计入当期支出或费用。融资租入固定资产租入时：借：固定资产贷：其他应付款支付租金时：借：经营支出等贷：固定基金借：其他应付款贷：银行存款转让、报废、毁损及盘亏按照所减少固定资产的原价借：固定基金贷：固定资产变价收入：借：银行存款贷：专用基金——修购基金清

6、理费用：借：专用基金——修购基金贷：银行存款6.事业单位无形资产的核算取得时①外购的，应按照实际成本作为无形资产的入账价值；②自行开发的，应以开发过程中实际发生的支出作为入账价值。无形资产的摊销①不实行内部成本核算的，应在取得无形资产时将其成本予以一次性摊销，减少无形资产的账面余额并计入当期支出；②实行内部成本核算的，应在无形资产的受益期内分期平均摊销，按照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期支出。无形资产所有权转让按取得的转让收入，借记“银行存款”，贷记“事业收入”；同时，结转转让无形资产的成本（或摊余成本），借记“事业支

7、出——其他费用”，贷记“无形资产”。三、负债各项负债应当按实际发生数额记账。　　（一）借入款项　　事业单位的借入款项，是指事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。其核算特点在于：一般不预计利息支出，实际支付利息时，为开展专业业务活动及其辅助活动而借入的款项所发生的利息，计入事业支出，为开展经营活动而借入的款项所发生的利息，计入经营支出。（二）应缴款项　　应缴款项包括按财政部门规定应缴预算的资金（应缴预算款）、应缴财政专户的预算外资金（应缴财政专户款）、按税法规定应缴纳的相关税费（应交税金）等。1.

8、应缴预算款　　事业单位的应缴预算款，是指事业单位按规定取得的应缴入财政预算的各种款项。应缴预算款项主要包括事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。　　取得应缴预算的各项收入时，借记“银行存款”等科目