收入、费用和利润的形成

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1、第四章收入、费用和利润Chapter4武汉科技学院。外经贸学院《中级财务会计》FinancialAccounting［学习目的］1．掌握销售商品收入的确认、计量和核算方法；2．掌握销提供劳务收入的确认、计量和核算方法；3．掌握让渡资产使用权收入的确认、计量和核算方法；4．掌握各类费用的确认、计量和核算方法；5．掌握损益结转与利润形成的会计处理；6．掌握收入、费用和利润在利润表中的列报方法。第一节收入收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动：企业为完成其经

2、营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。销售商品提供劳务让渡资产使用权见教材P117收入的分类按企业从事日常活动的性质不同：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入按企业经营业务主次分：主营业务收入和其他业务收入一、销售商品收入销售商品收入的确认条件销售商品收入的计量方法销售商品收入确认条件的具体应用（一）销售商品收入的确认销售商品收入的确认标准（同时满足）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（***）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额

3、能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业（***）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量注意界定收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量能够合理估计，就确认为收入；否则大于50%；如果企业判断销售商品价款不是很可能流入企业，应当提供确凿证据如果不能合理地估计，企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债（二）销售商品收入的计量方法基本原则：已收或应收金额的公允价值通常为已收或应收金额现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入现金折扣发生时计入财务费用商业折扣：扣除商业

4、折扣后的金额确定收入销售折让：通常冲减当期收入销售退回：通常冲减当期收入确认收入借：应收账款应收票据银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)结转成本借：主营业务成本贷：库存商品1、一般销售：营业税金及附加的账务处理借：营业税金及附加贷：应交税费——消费税应交税费——应交资源税应交税费——应交城市维护建设税应交税费——应交教育费附加2、销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理。商业折扣：是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额

5、确定销售商品收入金额。注意：商业折扣不影响销售商品收入的计量。现金折扣：是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。在会计核算中有两种会计处理方法：净价法：即按合同总价款扣除现金折扣后的净额计量收入；总价法：即按合同总价款全额计量收入。我国企业会计准则采用的是第二种做法。当现金折扣以后实际发生时，直接计入当期损益。销售折让：是指企业因售出商品的质量不合同等原因而在售价上给予的减让。对于销售折让，企业应分别不同情况进行处理：如果发生销售折让时，企业尚未确认销售收入，应在确认销售收入时直接按扣除销售

6、折让后的金额确认；已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售收入；已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。见教材P122注意：现金折扣与销售折让方式下对增值税的不同处理。3、销售退回发生在资产负债表日至财务报告批准日之间，应冲减报告年度的收入、成本和税金借：以前年度损益调整应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款借：库存商品贷：以前年度损益调整借：应交税费——应交所得税贷：以前年度损益调整借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整

7、发生在其他时间，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，冲减退回当期的销售收入和销售成本借：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）贷：应收账款（银行存款）借：库存商品贷：主营业务成本如果未确认收入，借：库存商品贷：发出商品见教材P123不符合收入确认条款的情况下的处理（如购货方资金周转暂时存在问题）借：发出商品贷：库存商品借：应收账款——应收销项税额贷：应交税费——应交增值税（销项税额）当购货方条件好转时借：应收账款——XX企业贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品4、销售商品不符合收入确认条件的例：甲公司

8、采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100000元，增值税税额为17000元。该批商品成本为60000元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生。（