_营改增对制造业的影响

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1、万方数据财务与管理lFinanciaI＆Management营改增对制造业的影响◎文／郭双梅摘要：国务院从2012年1月1日开始，在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点工作，目的在于通过结构性的减税政策优化税制结构和减轻企业负担，调整产业结构，促进经济发展方式转变。制造业企业生产产品本身就缴纳增值税，但是制造业企业在生产经营的过程中会与文化企业、技术咨询类企业、交通运输类企业、物流企业发生经济业务往来，营业税改征增值税表面上不涉及制造业，但是与制造业却有着紧密的联系，对制造业企业影响深远。本文结合工作实际，分析了营改增的政策背景，通过对增值税、营业税、所得税的相

2、关研究，论述了营业税改征增值税对制造业的影响，最后归纳概括了制造业企业如何应对“营改增”带来的影响。关键词：营改增，制造业，企业。影响一、营改增的实施背景2011年，经国务院批准，财政部和国家税务总局联合发布了营业税改征增值税试点方案。方案规定从2012年1月1日起，上海交通运输业和部分现代服务业开展“营改增”试点。营改增开始启动。自2012年8月1日至12月3113，国务院将“营改增”试点省市扩大到10个。到2013年8月1日，“营改增”已在全国试行。2013年12月4日国务院常务会议研究决定从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已

3、全部纳入营改增范围。2014年3月13日，财政部发布营改增试点运行的情况，2013年通过“营改增”减税规模超过了1401)亿元。“营改增”试点主要是在现行增值税17％和13％两档税率的基础上，增设11％和6％两档税率，交通运输业适用11％的税率，文化创意产业、技术研发和技术服务、鉴证咨询和物流服务等现代服务业适用6％的税率。这次“营改增”是继2009年增值税全面转型之后，货物劳务税收制度的又一次重大改革，是一项重要的结构性减税政策。“营改增”改革有助于消除对货物和劳务分别征税的重复征税问题，通过减轻税收负担和优化税制结构，有利于促进经济发展方式转变和经济结构调整。“营改增”在消除重

4、复征税、完善税制、优化税收结构、促进产业结构调整方面具有重要的理论意义和现实意义。目前，我国“营改增”在改革的路径、方向和目标上都已经取得了重大突破，但是还存在税率复杂，级次较多，标准过高，增值税转型不彻底、分配不合理的情况，下一步要理顺税收关系，突出税收主体，降低税收级次、降低一般纳税人标准，增加配套，扩大试点范围。“营改增”试点两年来，可以说是取得了阶段性成果，初步实现了优化税制、结构性减税、推动行业发展、促进经济转型的目标。通过“营改增”改变了我国间接税比重过大的问题，降低了流转税的比重、提高了所得税比重，达到了调整税制和结构性减税的目标。近三分一的企业明显感受到了“营改增”

5、的结构性减税，税负明显减轻。解决了重复征税的问题。物流企业受益明显，据国家统计局的统计数据，“营改增”后，物流企业税收减少的户数占比为83．5‰仅有16．5％的物流企业税负增加。在信息技术行业税收减少的户数占近90％。文化创意产业税收减少的户数超过了90％，效果最为明显。二、营改增对制造业的影响制造业是国民经济的重要组成部门，加快制造业发展是转变经济发展方式和扩大内需的重要途径。大力发展现代制造业有助于我国经济转型和产业升级。从整体发展来看，我国制造业起步较早，但是现代制造业发展缓慢，发展水平较低。从相关数据来看，我国的现代制造业遇到了发展的瓶颈。制造业主要缴纳增值税，制造业企业生

6、产产品本身就缴纳增值税，但是制造业企业本身在生产经营的过程中会与文化企业、技术咨询类企业、交通运输类企业、物流企业发生经济业务往来，营业税改征增值税表面上不涉及制造业，但是与制造业却有着紧密的联系，对制造业企业影响深远。目前，国务院已经出台相关文件，加快推进“营改增”试点改革。“营改增”范围逐步扩大，这对于消除交通运输和现代服务业的重复纳税，减轻企业负担，完善税制，深化产业结构，促进经济发展具有重要的意义。与此同时，“营改增”在深化产业分工、改变税收增长方式、促进现代制造业发展方面也发挥着重要作用。在社会主义市场经济条件下，制造企业离不开交通运输业和现代服务业，需要他们提供服务，在

7、提供服务的同时，制造业企业需要付费纳税。在营业税改征增值税之前，表面上是交通运输业和服务业在缴税，实际上是由他们服务的对象承担的，营业税是价内税，包括在服务收费的项目中。这样制造业需要服务，这部分服务费和税费一并计入了制造成本中。在营业税改征增值税后，服务费与增值税相分离，增值税成为了价外税，在缴纳增值税时可以抵扣进项税额，不再纳入制造成本，因此，表面上营业税改征增值税对制造业无影响，实际上影响较大，并且是利好影响。(一)对制造业企业财务状况的影响分析1．对资产负债表