审计的分类与方法

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1、2教学引导案例审计的分类和方法1注册会计师王胜和李明接受A公司董事会的委托，对本公司经理于某实施离任审计。A公司是一家拥有5000员工的大中型企业，于某在任五年，该公司内部控制健全、有效，公司效益逐年递增，经营业绩较为显著。本人也得到了董事会及员工的一致好评。在上述背景情况下，王胜和李明从于某上任的年度开始，对所有业务采取从会计凭证、帐簿、报表为主线的审查方法，尽管两个人付出了辛勤的劳动，但在审计约定书规定的时间内只审查了一年的业务，于是A公司董事会与其所在的会计师事务所解除了审计合同。思考：2思考注册会计师采取的方法是否应与审计目标一致？审计人员可采用的审计方法有哪些？如何才能正确地选

2、用审计方法？启示通过王胜和李明的审计失败，可以反映选择审计方法的重要性，如果不考虑审计项目的性质、不考虑被审单位的实际，盲目选用，轻者会浪费审计时间，降低审计效率，重者会导致审计失败。思考：3银广夏财务舞弊中天勤审4阅读材料银广厦事件中审计程序的缺陷银广厦做假事件中其管理当局固然要负首要责任，但从有关媒介披露的情况分析来看，中介机构在其审计过程因未能严格遵循审计原则和方法，未能保持应有的职业谨慎而导致审计失败亦应引起相当的重视。通过对银广夏历时一年的追踪调查，于2001年8月揭开了一个由高深的“萃取技术”和陌生的”德国客户“组成的造假故事：天津广夏1999年，2000年获得”暴利”的萃取

3、产品出口，纯属子虚乌有。整个事件从大宗萃取产品出口到银广夏利润猛增到股价离谱上涨都是一场彻头彻尾的骗局。据调查，银广夏采取多种造假手段虚构利润达7.45亿元。该消息一经曝光，银光夏连续出现16个跌停板，股价由前期36元跌到5.47元，约68亿元资金迅速灰飞烟灭，股民损失惨重。目前涉嫌造假的“银广厦”有关责任人员已被刑事拘留。财政部已吊销为其出具无保留意见审计报告的深圳中天勤事务所的执业资格。5首先，对银广厦进行年报审计的会计事务所未能对关键证据亲自取证，这些重要的证据如海关报关单，银行对账单，重要出口商品单价等均是由被审计单位提供，进行审计的会计师未能采取必要的审计程序对这些证据的真假作

4、进一步确认。审计准则要求进行审计的会计师应对重要的外部证据亲自取证，如对应收账款、银行存款的函证，函证的询证函必须由事务所发出，但在实际操作中，许多事务所为了省事，将询证函交与被审计单位由其发出。甚至于由其收回后交与会计师事务所，这就为被审计单位做假提供了一个很大的方便，而由此取得的所谓外部证据的真实性已就大打折扣。6其次，注册会计师在其审计过程中过份依赖被审计单位提供的会计资料亦可能是银广厦审计失败的原因之一。这里暴露了现在国内审计工作中一个并不罕见的问题——重实质性审计，轻符合性审计。这样做的一个重要弊端就是忽略了管理当局的品性以及对内控制度的充分了解，从而导致对审计风险的低估。有人

5、可能会辩解说重视实质性审计正是为了降低审计风险，但这里有一个问题：如果管理当局提供的重要的会计资料都是有意伪造的，这时再一味强调实质性审计岂不是正中了被审计单位为注册会计师设下的圈套。相反，7还有注册会计师未有效执行分析性测试程序，例如对于银广夏在2000年度主营业务收入大幅增长的同时生产用电的电费却反而降低的情况竟没有发现或报告；面对银广夏2000年度生产卵磷脂的投入产出比率较1999年度大幅下降的异常情况，注册会计师既未实地考察，又没有咨询专家意见，而轻信银广夏管理当局声称的“生产进入成熟期”，违反《独立审计具体准则第11号——分析性复核》和《独立审计具体准则第12号——利用专家的工

6、作》的相关要求。8如果审计人员能在审计之初多花点时间到生产、管理现场作符合性审计，与相关的工作人员——操作工、质检员、库管员、统计员、业务员等交谈询问，许多管理漏洞，真实的生产经营及销售情况是不难被发现的。另外，如果有必要，还应该对相关的供应商、代理商、消费者、类似产品的市场竟争者等外部环境进行调查。9现在我们审计工作中的一个重要失误就是到生产、管理现场的时间太少，而把大量的时间浪费在对会计数据的整理和复核上，这样做的一个重大隐患是：如果被审计单位提供的会计资料严重失真，所有基于这些资料的实质性审计都没有意义。因为我国证券市场不够规范等客观因素使得对国内上市公司的审计风险非常地高，这时更

7、应该注意规避由于被审计单位管理当局不诚实所带来的审计风险。10另外，如果银广厦事件中的审计会计师没有参与作假，那么这些会计师在执业过程中是否保持了其应有的职业谨慎就是一个值得深究的问题。这表现在面对银广厦近乎奇迹般的增长时，主审会计师仍不可思义地、一如既往地相信其管理当局为其提供的所有证据；而另一方面许多“不知情”的股民及关注银广厦的社会人士却不止一次地对其惊人的业绩表示置疑，以至《财经》的两位记者廿愿为此奔波一年有余。11我们不禁