内部控制功能和局限性

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1、第二章内部控制功能和局限性郑石桥　南京审计学院国际审计学院　博士后　教授　博士生导师025－58318508zhengshiqiao@163.com内容提示第一节内部控制的功能第二节内部控制的局限性【案例2—1】中国联通《萨班斯法案》通关之路【案例2—2】OECD公司治理与内部控制第一节内部控制的功能一、企业有效抵御风险并实现持续健康发展，迫切需要建立内部控制框架二、企业保障资产安全、完整，需要健全内部控制体系三、企业提高会计信息质量，需要健全内部控制制度一、企业有效抵御风险并实现持续健康发展，迫切需要建立内部控制框架在市场经济环境

2、下，企业在生产经营过程中会遇到各种各样的风险。如果不能积极、有效地防范风险，轻则影响企业的发展，重则导致企业倒闭。而且，在风险面前，不论企业规模大小，概莫能免。国内外这方面的案例有很多。从国外来看，巴林集团——著名的百年老店，由于疏于控制，小交易员里森酿成大祸，在14亿美元巨亏之下，巴林集团只有接受破产的命运；安然——能源巨鳄，财务报告舞弊无法长期掩盖经营的失败，最终公司倒闭，CEO和CFO成为阶下囚；雷曼兄弟——华尔街五大券商之一，漠视风险，大量投资次贷衍生金融产品，尽管曾经过大风大浪，但终究没能逃过次贷危机。从国内来看，中航油——

3、昔日的明星企业，虽有完善的内控制度和《风险管理手册》，但不重视实施，期权投资失控，招致公司申请破产的命运；邯郸某银行缺少基本的内部控制制度，两位金库管理员“如同从自家菜园摘白菜一样”，转移金库资金近5100万元。这些企业失败的原因尽管多种多样，但仔细分析，我们发现，它们存在一个共同的问题——风险管理失效。可以说，正是由于缺乏有效的风险管理机制使企业走上了毁灭之路。因此，为了长期生存并逐步发展壮大，企业必须重视风险防范。古今中外成功的企业对于风险防范都非常重视，只是采用的防范手段不同而已。对于现代企业而言，防范风险最为有效的方法是建立一

4、个健全而有效的内部控制制度。好的内部控制是一道有效的风险“防火墙”，它使企业的组织体系具有免疫力和过滤功能，从而有能力抵御各种风险，持续、健康地发展，实现基业常青。首先，内部控制具有一个强有力的运行机制，为企业抵御风险，实现健康持续发展提供合理保证。内部控制由预防机制、纠错机制和激励机制三个运行机制共同组成。内部控制立足于预防机制，通过优化控制环境奠定企业良好的风险管理基础，运用不相容职务相互分离、授权审批等方法建立相互制衡的控制体系，防止企业在生产经营中出现重大失误以及员工利用职务之便舞弊。由于内部控制固有的局限性以及其他人为、客观

5、的原因，在实际执行中可能发生预防机制失效，此时内部控制启动第二道防线——纠错机制。顾名思义，纠错机制对已经发生的失控事件及时地进行制止，并采用相应的补救措施以防类似事件再次发生。纠错机制主要通过监控要素实现。内部控制作为一种制度安排，其核心在于引导组织内不同目标的个体向企业的既定目标努力。为此，内部控制在预防机制和纠错机制之外，还必须对个体的行为结果进行奖励与惩罚，即建立激励机制。其次，内部控制作为一种制度安排，可以将各种资源有机地统合在一起，为企业创造价值。企业所拥有的各种经济要素，如资金、设备、人员等，只有依靠一套完善的制度才能融

6、合在一起并形成真实的生产能力。从这种意义上讲，内部控制制度就像一种黏合剂一样可以把这种生产要素有机、有序地组合在一起。假如没有内部控制制度，那么所有的生产要素都如同一盘散沙，只能是一种潜在的生产能力，无法在企业内部合理地安排和使用，当然这样的企业很难生存下去。二、企业保障资产安全、完整，需要健全内部控制体系资产，正如会计准则所定义的，是能够为企业带来经济利益流入的经济资源。资产是企业安身立命之所在，构成了企业生存和发展的物质基础。根据政治经济学，资产包括生产资料和生产工具。因此，如果企业没有资产，既不可能形成生产能力，也不可能运用生产

7、能力，当然不可能完成生产经营任务，无法实现经营目标。另外，资产也是企业经营成果的体现，是财富的表现形式。企业的重要目标之一是获取盈利，而盈利的表现形式无非是现金和实物等各种形式的资产。从这意义上讲，企业生产经营是为了实现资产的保值和增值。实现企业的资产安全和完整，可以有很多种管理措施。总体上，有三条思路都可以实现这个目标。第一条思路是按照人治的思想来解决这个问题，即把资产交给最为可靠的人去保管，同时，不让有劣迹表现的人接触企业的资产和物质。在这种方式下只要保管员选择得当，企业的资产安全和完整基本上是有保证的。这里之所以说“基本上”是安

8、全的，是因为这种方式下尽管保管员是可靠的、值得信赖的，不存在保管员监守自盗的问题，但是却无法完全保证和避免其他人进入到保管室或仓库进行盗窃。尤其在保管室或仓库不是十分牢靠的情况下，这种事件发生的概率将很高。第二条思路是按