第十一章 固定资产投资项目效益审计

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1、第十一章固定资产投资项目效益审计“项目”现在已经成为人们使用得越来越频繁的词汇。项目有各种各样，有国家领导和专家反复论证，慎重决策的长江三峡水利枢纽、京九铁路项目；也有企业家、经理们精心策划的基础设施建设和固定资产投资项目等。项目做起来需要资金，资金增值也需要找项目，从这个角度看，大部分项目都属于投资项目。有人估计，90年代以来，我国每年的投资项目可以亿万计，而且逐年增加。资金增值仅仅是投资项目的目的之一，投资项目更加要追求投入与产出的较高比例，即更加应该讲究经济效益。本章着重介绍固定资产投资项目的经济效益审计，即如何通过经济效益审计的手段，对固定资产投资项目的效

2、益和风险进行控制。第一节投资项目经济效益及审计内容一、项目经济活动的特点项目经济活动有以下的基本特点，这些特点对项目审计会产生一定的影响：1、一次性和独特性一次性是项目经济活动与其他重复性经济活动（如生产经营、业务操作运行）的最大区别。它有明确的起点和终点，常常没有完全可以照搬的先例，将来也不会有完全相同的重复。独特性是指有些项目即使是所提供的产品或服务是类似的，但它们所发生或进行的地点、时间、外部环境和自然社会条件都会有所差别，所以任何一个项目活动都具有自身的独特性。由于项目经济活动的这一特点，固定资产投资项目经济效益审计的重心往往放在事前审计，只有事前审计才能

3、够对项目起到效益和风险的控制作用，事后得出的审计结果往往已经没有使用的机会，只起“马后炮”的作用。2、目标的确定性项目必须有确定的终点，其终点的含义不仅是时间目标，也包括成果性目标、约束性目标，以及满足其他的条件。当然目标是允许修改的，但是项目的目标一旦发生实质性变动，它就不再是原来那个项目了。确定的项目目标，为项目的事后审计提供了确定的审计评价标准，即在项目到达终点时，审查既定的项目目标是否完成；但更加重要的是，由于项目目标的实现需要经过较长的项目时间过程，发生各种变动因素使项目目标不得实现的可能性比较大，因此项目经济效益审计应该将风险控制作为重要的审计目的。3

4、、组织的流动性和开放性项目在执行过程中，其参与的人数、成员和职能在不断的变化，甚至某些项目班子的成员是借调来的，参与项目的组织往往也有好多。这些组织和个人通过合同、协议或其它社会联系组合在一起，使项目组织没有严格的边界，具有流动性和开放性的特点。项目当事人（parties）是指项目的参与各方，固定资产投资项目的项目当事人包括业主（建设单位）、投资方（建设单位的产权方）、贷款人、承包人（施工单位）、设计单位和监理单位等。项目利害关系人（stakeholders）除了包括项目当事人外，还包括政府部门、社区公众、项目用户、潜在竞争对手和新闻媒体等。由于项目经济活动的流动

5、性和开放性特点，使项目审计应该正确界定审计对象的范围，明确审计主体与各项目当事人之间的审计与被审计的关系。1、成果的不可挽回性项目不象其他事情可以作坏了重来，也不象批量产品，合格率达到99%就很好了。项目必须确保成功，这是因为在项目特定条件下，个人和组织的资源都有限，一旦失败就永远失去重新实施原项目的机会。由于这一特点，项目要求有精心的设计、精心的计算和调研、精心的制作和控制，以确保预期目标的实现。固定资产投资项目的经济效益审计，不仅应该前期审计为重点，而且应该把项目的设计、调研、计算、控制列作重点审计的内容。2、项目的生命期和阶段性项目经济活动是一种一次性的渐进

6、过程，从它的开始到结束可以划分为若干个阶段，构成项目的整个生命期。不同的项目可以划分为不同的阶段，但大多数项目的生命期都可以归纳为启动、规划、实施、结尾等阶段，各阶段的资源投入强度也有相似的模式，即开始投入较低，而后逐步增高，接近结束时迅速降低。每个项目阶段都以它的某种可交付成果的完成为标志，例如，建设项目的启动阶段要交付可行性研究报告。前一阶段的可交付成果经批准后才可作为输入，开始下一阶段的工作，例如可行性研究报告批准后才能开始开展项目的规划和设计。项目经济活动的这种特点，决定了项目效益审计应该按项目的不同阶段为线索，重点对个阶段的可交付成果进行审查，这样做可以

7、保证前阶段成果的正确完整，避免造成对以后各阶段的影响和返工。二、固定资产投资项目的经济效益和审计内容固定资产投资项目可以分为可行性研究、投资方案决策、方案实施和项目终结四个阶段，这四个阶段经济效益的表现方式和效益审计的内容都有所不同，现分析如下；（一）可行性研究阶段这一阶段的主要目的是投资项目的合理必要性和可行性，合理性是该投资项目要达到的目标效果是否明确，这种目标效果对投资主体或项目当事人来说是否必要；可行性是针对项目方案而言的，即项目方案一旦实施，能否实现预期的目标效果。投资项目的合理必要性和项目方案的可行性也就是这一阶段经济效益的具体表现。由于可行性研究阶段

8、的主要工作