企业改制税收政策的解读与运用

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1、企业改制税收政策的解读与运用李岩峰百丞税务师事务所电话：0531-86117666邮箱：liyf@baichengtax.com改制概述1、产权结构不变，组织形式变。如:国有企业改制为国有独资有限责任公司。2、组织形式不变，产权结构变。如：国有控股公司中的国有股全部出售给自然人。3、组织形式和产权结构同时变。如国有企业出售给自然人，同时改组为有限公司。4、组织形式和产权结构都不变，仅仅改变企业内部制度。如变革人事用工制度、企业承包经营、租赁经营等。改制基本步骤1、清产核资、资产评估、产权界定2、制定企业组建方案3、制定公司章程

2、4、向有关部门提出申请，并经批准5、依法到工商管理部门注册登记讲义主旨企业改制中的纳税风险高，税收利益大如何有效地规避纳税风险，获取税收利益?讲义结构改制进程的税收事项一、资产清查二、资产评估三、产权转让四、股权转让五、以物出资……改制完成后的税收事项……利用改制避险求利……改制进程的税收事项一、资产清查二、资产评估三、产权转让四、股权转让五、以物出资六、企业合并、分立七、承包、承租经营八、企业搬迁九、企业改制——契税十、企业改制——印花税一、资产清查例1：甲国有企业改制前进行资产清查，计发生原材料盘亏100元，产成品盘亏100

3、元。会计分录：借：管理费用/营业外支出200+X贷：原材料100产成品100进项税额转出X《增值税暂行条例》第10条：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：……（五）非正常损失的购进货物；（六）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。《增值税暂行条例实施细则》第21条：非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括：①自然灾害损失；②因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；③其他非正常损失。是否抵扣了进项税额？——是否发生了损失？——是否是非正常损失？（1）工程物资（2）棉纱借：待处理财产损溢借：

4、半成品贷：半成品贷：待处理财产损溢（3）合理损耗资产清查——债权债务的清理例2：甲公司由乙公司购进货物,获增值税专用发票抵扣了进项税额,100元货款挂账未付,现甲公司改制,乙公司同意对100元尾款不再索取。甲公司会计分录为：借:应付账款100贷:资本公积X递延税款进项税额转出国税发[2004]136号规定:一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税：（一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平

5、销返利，不冲减当期增值税进项税，应按营业税的适用税目税率征收营业税。（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。二、应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率三、本通知自2004年7月1日起执行。其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。沪国税流[2002]68号规定：经请示国家税务总局，

6、《国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知》仅适用于境内购货企业从境内供货企业取得的各种形式的补贴，应作为平销收入抵减进项税额。对境内购货企业从境外供货方取得的补贴，不适用该项规定。国税函发（1995）288号规定：对经销企业从货物的生产企业取得的“三包”收入，应按“修理修配”征收增值税。二、资产评估例：甲企业经批准改组为股份有限公司，评估前某办公楼固定资产原值为100元，累计折旧60元，评估后确认的固定资产原值为150元，累计折旧未变；产成品原值100元，评估值70元。会计分录为：借：固定资产/房屋50贷：递延税款16.5

7、0资本公积33.50借:营业外支出30贷:产成品30国税函[2002]1103号：对于企业由于资产评估减值而发生流动资产损失，如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场发生变化，价格降低，价值量减少，则不属于《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》中规定的非正常损失，不作进项税额转出处理。鲁地税地字[1996]3号：对于纳税人的房产，评估后已对帐簿上固定资产科目中记载的房产价值进行调整的，应从房屋原值变动的次月起，按调整后的帐面房产值征税。……以上规定从1996年1月1日起执行。鲁地税三字[1998]9号：对国有、集体企业在清产核资

8、工作中进行资产价值重估后的新增价值，应征收房产税。对固定资产重估后新增价值已增提折旧的企业，应按照重估的价值征收房产税；对资产重估后未能按新增价值提折旧的企业，可由同级清产核资机构出具证明，经主管税务机关核实，在规定的期限内，对其固定资产重估后新增部分免征房产税