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1、会计学北京大学光华管理学院陆正飞黄慧馨李琦编著北京大学出版社第5章收入与货币性资产5-3学习目标收入的定义和种类各种收入的确认和计量原则无法收现的应收账款的性质和估计坏账的会计处理应收票据的会计处理收入与货币性资产的披露5-4收入收入是构成收益的重要部分，它是指企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。5-5利得利得是构成收益的另一部分，是企业边缘性或偶发性等交易或事项的结果，属于不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。5-6收入的种类营业收入——主营业务收入——其他业务
2、收入投资收益营业外收入5-7企业未来经济利益很有可能增加并且经济利益增加金额能够可靠计量时才能确认。（3）收入的数额可以准确计量。（1）为获取收入的经济活动已经发生或商品的所有权已经转移；（2）价款已经收讫(如收到现金)或者已经取得在将来收取货款的法定权利(如收到应收票据);收入的确认与计量5-8收入确认的不同方法销货点确认收入销货点前确认收入销货点后确认收入5-9商品销售收入的确认条件1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制3.收入的金额能够可靠地计量4.相关的经济
3、利益很可能流入企业5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量5-10销售折扣商业折扣——计算商品总价的依据，不入账。现金折扣5-11现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除，是企业赊销后为鼓励顾客提早付款而给予顾客的一种优惠。现金折扣必须入账。5-12现金折扣2/10,n/305-13现金折扣总价法净价法5-14现金折扣—总价法销货方按照未扣除现金折扣前的金额（即发票金额）来确认销售收入和应收账款，如果顾客取得现金折扣，销货方可将其视为为加速企业资金周转而发生的融资费用，记入“财务费用”账户。5-15总价法—例甲公司向乙公司赊
4、销一批产品，售价为5,000元，付款条件为：2/10，n/30，增值税率为17％。5-16总价法—例销售商品时：借：应收账款——乙公司5,850贷：主营业务收入5,000应交税费——应交增值税（销项税额）8505-17总价法—例乙公司在10天之内付款时：借：银行存款5,750财务费用100贷：应收账款——乙公司5,8505-18总价法—例如果乙公司在10天后付款时：借：银行存款5,850贷：应收账款——乙公司5,8505-19现金折扣—净价法销货方假设购货方不会放弃优惠的现金折扣条件而积极提前付款取得现金折扣，因而销售时就按照扣除了现金折扣后的净额来确认销
5、售收入和应收账款。如果购货方未取得现金折扣，则此笔金额就作为财务费用的冲减。5-20净价法—例甲公司向乙公司赊销一批产品，售价为5,000元，付款条件为：2/10，n/30，增值税率为17％。5-21净价法—例销售商品时：借：应收账款——乙公司5,750贷：主营业务收入4,900应交税金——应交增值税（销项税额）8505-22净价法—例如果乙公司在10天之内付款时：借：银行存款5,750贷：应收账款——乙公司5,7505-23净价法—例如果乙公司在10天后付款时：借：银行存款5,850贷：应收账款——乙公司5,750财务费用1005-24销售退回与折让—例
6、如上例中乙公司未付款前向甲公司退回不合格商品1,000元，剩余货款于10日内付清。则甲公司相应的会计分录编制如下：退货时：借：销售退回与折让1,000应交税费——应交增值税（销项税额）170贷：应收账款——乙公司1,1705-25销售退回与折让—例如果甲公司已经结转了销售成本，该批被退回的商品销售成本总额为600元。退回时：借：产成品600贷：主营业务成本60010日内付款时：借：银行存款4,600财务费用80贷：应收账款——乙公司4,6805-26销售退回与折让—例如果乙公司对该批不合格商品不作退回处理，而是经甲公司同意给予一定的折让，乙公司由此可以少支
7、付500元的货款。借：销售退回与折让500应交税费——应交增值税（销项税额）85贷：应收账款——乙公司5855-27长期工程合同收入全部完工法当工程全部完工或除零星工作外大部分已完工时，才确认工程收入；完工百分比法按照工程的实际完工比例来确认各期的工程收入，而不必等到全部工程完工时。5-28完工百分比法完工百分比＝已投入的成本/预计工程总成本当期确认的收入＝（完工百分比×合同总收入）－前期累计已确认的收入5-29完工百分比法—例2004年初，甲建筑公司为乙公司建造一幢大楼，合同规定工程为期3年，2006年12月底交工，工程总造价为1,500万元，预计工程总
8、成本为1,000万元，乙公司按合同规定应每年支付给甲公司部分工程价
