第三章 购并日后的合并会计报表

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1、第三章购并日后的合并会计报表n第一节母公司对子公司长期股权投资的抵销处理n一长期股权投资的抵消n将母公司对子公司的内部长期股权投资与子公司的所有者权益项目抵销n理由（略）n（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资的抵销n1首先，投资企业对子公司的长期股权投资，采用了成本法核算，编制合并财务报表时需按照权益法进行调整。并编制调整分录，再此基础上再编制抵销分录。例1：假设P、S公司同为W的子公司，2007年1月1日，P用存款3000万元购得S公司80%的股份。2007，1，1S公司的股东权益总额为3

2、500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1500万元，盈余公积为0，未分配利润为0。2007年，S公司实现净利润1000万元，提取法定公益金100万元，分派现金股利600万元，未分配利润为300万元，S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。2007，12，31S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2000万元，资本公积1600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。n分析：2007年度P公司的会计处理：n2007，1，1合并时n借：长

3、期股权投资2800（3500*80%）n资本公积200n贷：银行存款3000n2007，12，31确认投资收益n借：银行存款480（600*80%）n贷：投资收益480n按权益法对长期股权投资及投资收益进行调整：n长期股权投资按权益法调整后的金额=2800+1000*80%-600*80%+100*80%=3200万元n权益法下与成本法下长期股权投资的差额=3200-2800=400万元n调整分录为:n借：长期股权投资400n贷：投资收益320n资本公积——其他资本公积80n借：提取盈余公积32（

4、320*10%）n贷：盈余公积32n2008年度S公司实现净利2000万元，提取法定盈余公积200万元，宣告分派2008年现金股利800万元。无其他所有者权益变动情况。n2008成本法下长期股权投资的帐面余额=2800万元n权益法下长期股权投资的帐面余额=2800+（2007年的调整）+（2008年度的调整）=2800+（1000*80%-600*80%+100*80%）+（2000*80%-800*80%）=4160n调整分录：n借：长期股权投资1360n贷：年初未分配利润320n资本公积-其他

5、资本公积80n投资收益960n借：年初未分配利润32n贷：盈余公积32n借：提取盈余公积96n贷：盈余公积96n（1）假设长期股权投资没有计提减值准备n借：股本n资本公积（子公司股东权益各项目账面余额）n盈余公积n未分配利润（年末）n贷：长期股权投资（母公司对子公司长期股权投资账面价值）n少数股东权益（子公司股东权益账面余额*少数股权比例）n（2）假设长期股权投资以前期间和本期都计提了减值准备n[复习：计提减值准备的会计分录：n借：资产减值损失n贷：长期股权投资减值准备]n分析：①以前年度计提的减

6、值准备在以前年度利润表中降低了利润，结果期末未分配利润减少；在本期，即表现为“期初未分配利润”减少；所以，当抵消以前年度计提的减值准备时，必须增加期初未分配利润。②本期计提的减值准备，反映在本期利润表中“资产减值损失”项目中。③长期投资减值准备为资产项目的备抵帐户，在资产负债表中“长期股权投资”项目中反映。n借：股本n资本公积（子公司股东权益各项目账面余额）n盈余公积n未分配利润（年末）n贷：长期股权投资（母公司对子公司长期股权投资账面价值）n少数股东权益（子公司股东权益账面余额*少数股权比例）n

7、资产减值损失（本期计提的减值准备）n期初未分配利润（以前年度计提的减值准备）n2对合并前子公司的留存收益中母公司享有的份额进行调整n借：资本公积n贷：盈余公积（合并日子公司盈余公积*母公司持股比例）n期初未分配利润（合并日子公司未分配利润*母公司持股比例）n接前例1：n2007，12，31日抵销分录：n借：股本2000n资本公积1600n盈余公积100n未分配利润（年末）300n贷：长期股权投资3200n少数股东权益800n（没有合并前子公司的留存收益）（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

8、的抵销n调整事项有两类：n首先：对子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额；n其次：长期股权投资按照权益法进行调整。n例2：在例1的基础上，假设P，S公司的合并为非同一控制下的企业合并。在合并日2007，1，1假设S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与帐面价值仅有一项存在差异，即A办公楼（一般管理用），公允价值高于帐面价值的差额为100万元（700-600），按年限平均法（20年