CPA《审计》教材梳理职业道德基本原则和概念框架(1)

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1、CPA《审计》教材梳理：职业道德基本原则和概念框架(1)2010年注册会计师考试《审计》科目教材梳理第五章职业道德基本原则和概念框架　　本章系统地介绍了中国注册会计师职业道德的基本原则和职业道德概念框架及其运用，是职业道德的核心内容。总体难度不是很高，大部分内容考生都能够理解，但有些内容规定比较具体需要一定的记忆。本章从命题来看，非常容易出客观题或结合实务的简答题，2009年没有直接命题。考生应主要关注以下知识点：　　1.理解职业道德基本原则　　2.理解职业道德概念框架　　3.掌握职业道德概念框架的具体运用　　4.了解非执业会员对职业道德概念框架的运用　　第一节　职业道德基本

2、原则　　职业道德基本原则包括：诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为。职业道德基本原则　　含义　　备注　　诚信　　　　诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处理、实事求是。　　不应在明知的情况下与其发生关联的情况：含有严重虚假或误导性陈述；含有缺乏充分根据的陈述或信息；存在遗漏或含糊其辞的信息。　　　　独立　　　　独立是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。包括实质上的独立（内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响）和形式上的独立（要求注册会计师避免出现重大的事实和情况，使得特指对注册会

3、一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信，客观或职业怀疑态度已经受到损害）。　　计师的要求　　客观公正　　要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。应充分考虑的因素：　　①会员可能被施加压力，这些压力可能损害其客观性；　　②在制定准则以识别实质上或形式上可能影响会员客观性的关系时，应体现合理性；　　③应避免那些导致偏见或受到他人影响，从而损害客观性的关系；　　④会员有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则；　　⑤会员既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品

4、或款待，尽量避免使自己专业声誉受损的情况发生。　　　　专业胜任能力和应有的关注　　（一）专业胜任能力　　会员应当保持专业胜任能力，将专业知识和技能始终保持在应有的水平，确保为客户提供具有专业水准的服务。　　第一，不应承接不能胜任的业务；　　第二，胜任能力包括获取和保持；　　第三，利用专家工作。（二）应有的关注　　应有的关注，要求会员勤勉尽责，按照执业准则和职业道德规范的要求，认真、全面、及时地完成工作任务。在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。　　　　保密　　保密原则要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密。避免出

5、现下列行为：1.未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；　　2.利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。注意：　　　　第一，会员在社会交往中应当遵循保密原则，应当警惕无意泄密的可能性；　　第二，保密义务的豁免；　　会员在下列情况下可以披露客户的涉密信息：　　1.法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权；　　2.法律法规要求披露，包括为法律诉讼仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为；3.接受注册会计师协会或监管机构的质量检查，答复其询问和调查；　　4.法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。　　第三，

6、决定是否披露信息时应考虑的因素（P90）；　　第四，在终止客户关系后，仍应对获知的信息保密。　　良好职业行为　　　　职业行为原则要求会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何会员已知悉或应当知悉的有损职业声誉的行为。如果一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡会员当时所获得的所有具体事实和情况后，有可能认定某一行为将对职业声誉产生负面影响，会员应当避免这种行为。　　在推介自身和工作时，会员不应损害职业形象。会员应当诚实、实事求是，不应存在下列行为：　　1.夸大宣传提供的服务、拥有的资质和获得的经验；　　2.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。　　　　　【例题1·单选题】下列有关

7、职业道德基本原则的表述中，不正确的是（　）。　　A.无论是执业会员还是非执业会员均应遵循诚信原则的要求　　B.注册会计师只要执行业务就必需遵守独立性的要求　　C.客观公正原则要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断；独立于鉴证客户是遵循客观公正原则的内在要求　　D.在推荐自身和工作时，注册会计师不应对其能够提供的服务、拥有的资质及积累的经验进行夸大宣传　　【正确答案】B　　【答案解析】注册会计师在执行鉴证业务时必需遵守独立性的要求，而非所有业务。转载请注明：源自中华会计网校