公 允 价 值 计 量 模 式 的 思 考

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1、摘要计量一直是会计的核心问题。传统的会计模式是以历史成本计量为基础的，但20世纪70年代以来，尤其是进入90年代，会计环境发生了一系列巨大的变化。自美国财务会计准则委员会（FASB）打破了80年代的沉默，于1990年以来发布了一系列的涉及确认与计量以及现值技术应用问题的财务会计准则概念公告后，特别是去年2月又正式发表了第7辑概念公告《在会计计量中使用现金流量信息和现值》，在国际国内都掀起了一股“公允价值会计计量模式”的旋风。有的学者甚至声称“公允价值会计极可能取代沿用了几百年的历史成本会计模式，成为21世纪的最

2、主要计量模式，并将导致会计计量的一场大革命”。但我者认为，公允价值在新世纪及未来的会计计量中将显得越来越重要，是一种不争的发展趋向，但是否就成为本世纪中取代历史成本会计模式而成为最主要的计量模式，却很难断定。但可以肯定的是传统的计量模式已难以适应经济发展的需要，而要求对其进行改进乃至彻底改革的呼声也越来越高。为适应这一要求，以FASB为首的会计准则制定机构提出了“公允价值”这一全新的计量模式，并随之逐步应用和推广至会计准则中。本文通过结合国际国内会计界对公允价值的研究现状，从公允价值的基本涵义阐述了公允价值计量

3、的理论基础，从公允价值其自身的优越性、是国内经济发展的需要及其为会计国际化的必然要求这三方面入手，论述了引入公允价值的必然性及深刻地分析了其发展的必然性。本文重点剖析了公允价值运用中的几个难点问题，同时结合我国公允价值的运用现状，指出了在我国正确采用公允价值计量属性的建议和对策。关键词:公允价值计量国际化需求12公允价值计量模式的思考“公允价值”作为一个全新的计量属性概念，主要发端于上世纪80年代美国证券交易管理委员会与金融界之间，关于金融工具尤其是衍生金融工具确认、计量的论争。但自美国财务会计准则委员会（FA

4、SB）打破了80年代的沉默，于1990年以来发布了一系列的涉及确认与计量以及现值技术应用问题的财务会计准则概念公告后，特别是去年2月又正式发表了第7辑概念公告《在会计计量中使用现金流量信息和现值》，在国际国内都掀起了一股“公允价值会计计量模式”的旋风。有的学者甚至声称“公允价值会计极可能取代沿用了几百年的历史成本会计模式，成为21世纪的最主要计量模式，并将导致会计计量的一场大革命”。笔者认为，公允价值在新世纪及未来的会计计量中将显得越来越重要，是一种不争的发展趋向，但是否就成为本世纪中取代历史成本会计模式而成为

5、最主要的计量模式，却很难断定，现试从不同视角进行理论解析。一、公允价值计量属性的基本内涵　　(一)公允价值的含义。公允价值是一种会计要素计量的计量属性。会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性对会计要素进行计量，确定其金额。计量属性反应的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性。按照新会计准则的定义，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方资产进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计

6、量属性下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。与历史成本不同，采用公允价值计量的资产将不需要计提折旧或进行摊销，公允价值的变动计入当期损益（或按规定直接计入所有者权益），但没有对应的现金流量。这是公允价值的一个显著特点。应当注意的是，采用公允价值时，公平交易双方应当是持续经营的企业，不打算或不需要在进行清算、重大缩减经营规模或在不利条件下仍进行交易。（二）公允价值计量属性与其他计量属性的关系。会计计量属性主要包括:历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。F

7、ASB在《企业财务报表项目的确认和计量》中也列举了5种主要计量属性:历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值和未来现金流量现值。公允价值实际上是一种混合的计量属性,它涵盖其他几种计量属性,也就是,公允价值可以是市价、历史成本、重置成本、短期的可变现净值和以公允价值为计量目的的未来现金流量现值,但公允价值不是其他几种计量属性的简单综合,它与其他计量属性有不同之处。以下简述公允价值计量与五种计量属性的基本关系：12按照FASB的财务会计概念公告，只要没有相反的证据，在初始确认时已付或已收的现金或现金等价物即历史成本

8、或收入，通常被假定为近似公允价值；现行成本和现行市价因是市场确定或是可观察的市场金额，无疑是公允价值；现值只需排除以特定个体计量为计量目标，采用市场上达成的价格即以公允价值为计量目标的现值，亦符合公允价值的定义；可实现净值虽是未经贴现的现金或现金等价物，但只要时间不长、物价稳定，一些短期的应收应付项目的可实现净值亦可视为公允价值。　　因此，与另外五种计量属性相比，公允价值并不是真正意义