交易性金融资产的税务处理分析

《交易性金融资产的税务处理分析》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、[交易性金融资产的税务处理]2013年4月22日中国税务报交易性经融资产定义（一）交易性金融资产满足以下条件之一的，应划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售；2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；3.属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。（二）初始计量入账成本＝买价－已经宣告未发放的现金股利（或－已经到期未收到的利息）；交易费用计入投资收益借方，交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金

2、及其他必要支出。交易性金融资产取得时会计与税务处理差异例：A有限公司2008年1月1日购入B居民企业股票10万股，作为交易性投资，每股成交价格11元，其中1元是已宣告但尚未分派的现金股利。同时，支付相关税费等交易性费用10万元。所有款项以银行存款支付。会计处理一般分录如下：入账成本：10X11—1X10=100借：交易性金融资产――成本（按公允价值入账）100投资收益（交易费用）10应收股利（应收利息）10贷：银行存款（支付的总价款）120税务处理交易性金融资产计税基础：企业所得税法和实施条例规定，投资资产应按照以下方法确定成本：（1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（2

3、）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。通过支付现金方式取得的投资资产，其成本除了购买价款外，还应包括相关交易费用，但不应包括已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利。根据上述案例，企业在购买交易性金融资产时，取得的10万元的交易性税费应一并计入成本，支付的相关税费等交易性费用不得冲减当期利润。因此，投资企业取得的交易性金融资产的计税基础为110万。交易性金融资产持有期间取得的利息和现金股利的核算会计处理持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债日按债券票面利率计算利息时，借“应收股利”或“应收利息”科目，贷“投资收益”科目。收到现金

4、股利或债券利息时，借“银行存款”科目，贷“应收股利”或“应收利息”科目。接上例，2008年3月30日，B居民企业宣告发放现金股利2万元，会计处理为：借：应收股利2万贷：投资收益2万税务处理（1）纳税义务发生时间的处理股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。（2）征免税的处理根据企业所得税法和实施细则规定，企业取得的利息收入和股息、红利等权益性投资收益应依法缴纳企业所得税。但企业取得的符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（不包括连续持有居民企业

5、公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益）以及在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入。交易性金融资产期末计量的核算接上例，2008年6月30日，A公司从B居民企业购入的10万股股票，账面价值为100万元，公允价值为120万元。除交易性金融资产公允价值变动以外，无其他纳税调整项目，那么A公司应进行以下会计处理和纳税调整。1、会计处理资产负债日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，借“公允价值变动损益

6、”科目，贷“交易性金融资产——公允价值变动”科目。本例：借：交易性金融资产———公允价值变动20贷：公允价值变动损益202、税务处理《企业所得税法实施细则》第五十六条规定：企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。而历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。因此，A公司年末应将投资企业实现的公允价值变动损益20万做调减处理。该交易性金融资产年底的计税基础仍为110万。交易性金融资产处置的核算假如截至2008年12月

7、31日，该项交易性金融资产的账面价值为120万元，公允价为150万元。2009年1月18日，A公司从B企业购入的10万股股票以184万元的价格出售，销货款通过银行存款收讫，除交易性金融资产出售外，无其他纳税调整项目在不考虑税费的情况1、会计处理资产负债表日，交易性金融资产的公允价值与账面价值之间的差额调整账面金额，同时调整公允价值变动损益。借：交易性金融资产——公允价值变动30万贷：公允价值变动损益30万企业出售交易性金